«Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 января 2019 г. № 5

Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов

Изменения и дополнения:

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 августа 2021 г. № 31 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/37073 от 23.08.2021 г.) <W22137073> - внесены изменения и дополнения, вступившие в силу 25 августа 2021 г., за исключением изменений и дополнений, которые вступят в силу 30 ноября 2021 г.;

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 марта 2022 г. № 12 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/37844 от 11.04.2022 г.) <W22237844>;

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 ноября 2022 г. № 31 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/39061 от 25.11.2022 г.) <W22239061>;

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 марта 2024 г. № 11 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/41399 от 18.04.2024 г.) <W22441399>;

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 февраля 2025 г. № 5 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/42958 от 26.02.2025 г.) <W22542958>

На основании части первой пункта 18 и пункта 27 статьи 205, абзаца второго пункта 4 статьи 336 Налогового кодекса Республики Беларусь и подпункта 5.6 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию о порядке ведения учета доходов и расходов (прилагается).

2. Настоящее постановление вступает в силу с 5 апреля 2019 г.

Министр

С.Э.Наливайко

УТВЕРЖДЕНО

Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
30.01.2019 № 5

ИНСТРУКЦИЯ
о порядке ведения учета доходов и расходов

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок ведения учета доходов и расходов (далее, если не установлено иное, – учет) индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее, если не установлено иное, – плательщики).

2. Исключен.

3. Ведение учета осуществляется самостоятельно плательщиком или иным лицом в порядке, установленном законодательством.

4. Для целей настоящей Инструкции используются следующие термины и их определения:

4.1. документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, – первичный учетный документ, иной документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, на основании которого хозяйственная операция отражается в учетных документах;

4.2. имущество – совокупность вещей и материальных ценностей:

вовлеченных плательщиком в хозяйственный оборот для использования в предпринимательской деятельности с целью получения экономических выгод;

возникающих у плательщика в результате совершенных хозяйственных операций, от которых он предполагает получение экономических выгод;

4.3. исключен;

4.4. обязательство – задолженность плательщика, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций;

4.4¹. решение плательщика – совокупность способов организации и ведения учета, принятых плательщиком;

4.5. учетный документ – документ, в котором производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, иных документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций, в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

4.6. хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению плательщиком в учете и приводящие к изменению его имущества, обязательств, доходов, расходов.

5. Учет основывается на документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Учет должен обеспечивать своевременное и достоверное составление налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и (или) информации, необходимых для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), и представление их налоговому органу.

6. Факт совершения плательщиком хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, иным документом, подтверждающим ее совершение.

Первичные учетные документы, принимаемые к учету, если иное не установлено пунктом 20 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12, и пунктом 9 настоящей Инструкции, должны содержать следующие сведения:

наименование документа, дату его составления;

наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физического лица (физических лиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

должность служащего (профессию рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилию (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

Положения части второй настоящего пункта не применяются к первичным учетным документам, включенным в перечень первичных учетных документов, установленный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об установлении перечня первичных учетных документов» (далее – перечень первичных учетных документов), содержащим сведения, определенные в соответствии с формами, установленными уполномоченными государственными органами.

Иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, должны содержать следующие сведения:

дату составления документа;

оценку совершенной хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.

Документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Первичный учетный документ, принимаемый к учету, должен быть подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронная цифровая подпись или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц)), если иное не предусмотрено частью седьмой настоящего пункта.

В постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г. № 962 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь от 11 октября 2022 г. № 210-З «Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности» определены принимаемые к учету первичные учетные документы, в которых не допускается использование аналогов собственноручной подписи (за исключением электронной цифровой подписи) лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.

7. Документами, подтверждающими совершение хозяйственных операций, с учетом положений статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь являются:

7.1. составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень первичных учетных документов;

7.2. иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, соответствующие требованиям, установленным в части третей и четвертой пункта 6 настоящей Инструкции, включая:

выписки по текущему (расчетному) банковскому счету;

счета за проживание в гостинице, кемпинге и в иных аналогичных местах для проживания;

документы, содержащие данные о продажах, полученных посредством системы контроля кассового оборудования (далее – СККО) и (или) системы контроля торговых автоматов (далее – СКТА);

суточные (сменные) отчеты (Z-отчеты);

отчеты поставщика по отпуску топлива;

авансовые отчеты и приложенные к ним платежные документы;

акты инвентаризации товаров, сырья, материалов;

платежные ордера банка-эквайера на перечисление списанных с карт-счетов покупателей денежных средств;

квитанция (иной документ) о почтовом денежном переводе, выдаваемая оператором почтовой связи;

квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов;

товарный чек;

расчет, составленный в случаях, требующих проведения дополнительных расчетов для отражения хозяйственной операции в учете (определение первоначальной стоимости основных средств, определение фактической стоимости товаров, норм износа автомобильных шин, определение положительных и отрицательных разниц и иные аналогичные случаи).

7¹. При приобретении на территории Республики Беларусь товаров, сырья, материалов у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих налог на профессиональный доход, в качестве принимаемого к учету первичного учетного документа плательщиками применяется акт закупки товаров, сырья, материалов по форме согласно приложению 1, если иное не предусмотрено частью второй настоящего пункта.

При приобретении механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин, подлежащих государственной регистрации и государственному учету (далее, если не указано иное, – транспортные средства), у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в качестве принимаемых к учету документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, применяются документы, соответствующие требованиям Указа Президента Республики Беларусь от 15 октября 2007 г. № 504 «О мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств», включая документы, подтверждающие проведенные расчеты за приобретенные транспортные средства.

8. Принимаемый к учету документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, составляется при ее совершении, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

9. Принимаемый к учету первичный учетный документ может быть составлен плательщиком единолично в случаях и порядке, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 февраля 2018 г. № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов».

10. Плательщиками движение товарно-материальных ценностей оформляется товарно-транспортной накладной и (или) товарной накладной в случаях и порядке, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2016 г. № 58 «О формах товарно-транспортной накладной и товарной накладной и порядке их заполнения».

10¹. Плательщики при осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, используют товарно-транспортные и (или) товарные накладные, создаваемые в виде электронных документов в случаях, установленных пунктом 3 Положения о маркировке товаров средствами идентификации, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10 июня 2011 г. № 243, и (или) пунктом 14 Положения о функционировании системы прослеживаемости товаров, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 496.

11. Плательщики могут самостоятельно устанавливать для применения формы первичных учетных документов в следующих случаях:

при отсутствии форм таких документов в перечне первичных учетных документов;

при отсутствии форм таких документов в настоящей Инструкции.

Плательщики для учета топлива для механического транспортного средства самостоятельно устанавливают формы документов, содержащих в том числе сведения:

о пробеге механического транспортного средства (общем и для целей осуществления предпринимательской деятельности);

о расходе топлива механическим транспортным средством.

12. Принимаемый к учету документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа. Принимаемый к учету документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, в виде электронного документа должен соответствовать требованиям Закона Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи».

В принимаемых к учету документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций, составленных на бумажном носителе (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждаются Национальным банком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), допускаются исправления. Исправление в принимаемом к учету документе, подтверждающем совершение хозяйственной операции:

вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое;

должно содержать дату исправления, фамилию (фамилии), инициалы и подпись лица (лиц), внесшего (внесших) исправление.

13. Каждая хозяйственная операция должна быть отражена в соответствующих учетных документах с учетом требований настоящей Инструкции.

На основании документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, информация отражается в следующих учетных документах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом:

книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (далее, если не установлено иное, – книга учета валовой выручки) по форме согласно приложению 2;

книге учета основных средств по форме согласно приложению 3;

книге учета нематериальных активов по форме согласно приложению 4;

книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств по форме согласно приложению 5;

книге учета сырья и материалов по форме согласно приложению 6;

книге учета товаров (готовой продукции) по форме согласно приложению 7;

книге суммового учета товаров по форме согласно приложению 8;

книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9;

книге учета сумм налога на добавленную стоимость согласно приложению 11;

книге учета обязательств налоговым агентом по форме согласно приложению 12.

Книга учета доходов и расходов ведется всеми плательщиками, за исключением плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог). Книга учета сумм налога на добавленную стоимость ведется индивидуальными предпринимателями, признаваемыми в случаях и порядке, предусмотренных главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Плательщики единого налога не ведут книгу учета основных средств, книгу учета нематериальных активов, книгу учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книгу учета сырья и материалов, книгу учета товаров (готовой продукции), книгу суммового учета товаров. Иными плательщиками необходимость ведения книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книги учета сырья и материалов, книги учета товаров (готовой продукции), книги суммового учета товаров определяется самостоятельно, исходя из специфики осуществляемой ими деятельности.

В формы учетных документов, установленных настоящей Инструкцией, при необходимости детализации учета плательщиками могут вводиться дополнительные графы.

Плательщики могут самостоятельно разработать формы книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книги учета сырья и материалов и книги учета товаров (готовой продукции). Формы таких учетных документов должны содержать показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) показатели, отражающие учет имущества и его реализацию в количественном и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой плательщиками деятельности.

В случаях, если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета доходов и расходов, такой учет ведется в отдельных учетных документах.

Допускается ведение плательщиками одного общего учетного документа с осуществлением записей об основных средствах, нематериальных активах, отдельных предметах в составе оборотных средств, сырье и материалах, товарах (готовой продукции), суммовом учете товаров, учете сумм налога на добавленную стоимость в отдельных разделах этого учетного документа в соответствии с особенностями предпринимательской деятельности.

Плательщики, определяющие расходы в порядке, установленном пунктом 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, могут не вести учет основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, сырья и материалов, товаров (готовой продукции).

14. Индивидуальные предприниматели в случаях, предусмотренных главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь и настоящей Инструкцией, оформляют письменное решение.

Принятое индивидуальным предпринимателем решение не может быть изменено в течение налогового периода.

15. Записи в учетных документах производятся в хронологическом порядке не позднее дня, следующего за днем составления документа, подтверждающего совершение хозяйственной операции, если иное не установлено подпунктом 18.3 пункта 18, пунктами 77 и 87 настоящей Инструкции.

В учетных документах показатели отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой, если иное не установлено частью третьей настоящего пункта и пунктом 79 настоящей Инструкции.

В учетных документах стоимость за единицу товара (сырья, материалов), приобретенного за иностранную валюту, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком (далее – официальный курс) на дату совершения хозяйственной операции, отражается с точностью четыре знака после запятой.

16. Учетные документы могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении учетных документов в электронном виде плательщики по окончании налогового периода, а при проведении проверки налоговым органом за истекший отчетный период текущего календарного года – за истекший отчетный период оформляют их на бумажные носители.

В учетных документах допускаются исправления. Исправления в учетные документы, оформленные на бумажном носителе, вносятся путем зачеркивания и учинения новых записей. Исправления должны быть обоснованы, содержать дату исправления, фамилию (фамилии), инициалы, подпись лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, и не должны препятствовать прочтению первоначальной записи.

Учетные документы на бумажном носителе ведутся до полного их использования, после чего плательщики заполняют новые учетные документы на бумажном носителе или в электронном виде.

При хранении учетных документов плательщики обеспечивают их защиту от несанкционированных исправлений.

ГЛАВА 2
УЧЕТ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

17. Учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог, ведут в порядке, определенном настоящей главой, плательщики единого налога при осуществлении видов деятельности, определенных в пункте 1 статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) ведется в книге учета валовой выручки по форме согласно приложению 2.

При необходимости плательщики единого налога вправе дополнить форму книги учета валовой выручки графой, отражающей поступление сумм, не признаваемых выручкой от реализации товаров (работ, услуг) в момент их поступления (залоговая стоимость предметов проката, аванс, задаток, предварительная оплата), а также иными графами.

Книга учета валовой выручки заполняется отдельно за каждый отчетный период, в котором осуществляется деятельность, без нарастающего итога с начала календарного года.

18. Заполнение книги учета валовой выручки осуществляется в следующем порядке:

18.1. в графе 2а отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в порядке, установленном пунктами 15–23¹ статьи 342 Налогового кодекса Республики Беларусь;

18.2. при осуществлении в отчетном периоде нескольких видов деятельности (розничная торговля, выполнение работ (оказание услуг)) книга учета валовой выручки заполняется отдельно по каждому виду деятельности;

18.3. в графе 2а отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг может производиться по итогам хозяйственных операций, совершенных за день либо за месяц. Отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг производится плательщиком на основании документов, подтверждающих передачу (отгрузку) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг) потребителям.

В графе 2б отражаются иные доходы в соответствии с пунктами 24 и 25 статьи 342 Налогового кодекса Республики Беларусь. Отражение иных доходов производится по мере совершения хозяйственных операций, связанных с их получением, с указанием в графе 4 наименования документа, его номера и даты, на основании которого получен иной доход;

18.4. при возврате потребителями товаров, отказе от выполненных работ, оказанных услуг или соразмерном уменьшении цены товаров (работ, услуг) (далее, если не установлено иное, – возврат товаров (работ, услуг)), при возврате потребителю залоговой стоимости предметов проката по истечении установленных договором сроков возврата стоимость возвращаемых товаров (работ, услуг), возвращаемая залоговая стоимость отражаются в графе 2а со знаком «–» по каждой хозяйственной операции с указанием в графе 3 наименования документа (акт о возврате наличных денежных средств покупателю (потребителю), расходный кассовый ордер, иной документ), его номера и даты, на основании которого такая хозяйственная операция совершена.

Хозяйственные операции по возврату товаров (работ, услуг) отражаются в графе 2а того отчетного периода, в котором потребителю были переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги).

По окончании отчетного периода (проведения хозяйственных операций по возврату товаров (работ, услуг)) по графам 2а и 2б подводятся итоги.

ГЛАВА 3
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

19. Плательщиком принимается к учету в качестве основных средств имущество, сохраняющее свою материально-вещественную форму и используемое им в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, включая имущество, предоставленное плательщиком во временное пользование (временное владение и пользование). При этом плательщиком не предполагается отчуждение такого имущества в течение 12 месяцев с даты приобретения.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях третьей и четвертой настоящего пункта.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они являются отдельными инвентарными объектами. В состав здания как инвентарного объекта включаются коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если указанные постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они являются отдельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки являются отдельными инвентарными объектами.

20. Имущество, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные частью первой пункта 19 настоящей Инструкции, стоимостью в пределах величины, установленной решением плательщика для отдельных предметов в составе оборотных средств, но не более 30 базовых величин за единицу (комплект), может учитываться как отдельные предметы в составе оборотных средств в порядке, определенном главой 4 настоящей Инструкции, если иное не установлено в части второй настоящего пункта.

Независимо от стоимости к основным средствам относятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, признаваемые объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно пункту 3 статьи 227 Налогового кодекса Республики Беларусь, а также транспортные средства, прицепы и полуприцепы, машины и оборудование.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории плательщика, не принимаются к учету в качестве основных средств.

21. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных, сооруженных и изготовленных плательщиком основных средств определяется в сумме фактических расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

стоимость приобретения основных средств;

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая государственную пошлину и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства;

таможенные платежи и иные платежи, взимаемые таможенными органами;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты по кредитам и займам;

расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, сборы и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, уплаченные плательщиком после принятия к учету основных средств, включаются им либо в конце отчетного года в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, либо отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

Расходы на проведение реконструкции (модернизации, реставрации) и иных аналогичных работ по окончании работ включаются плательщиком в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, включая фактические расходы на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта), признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены в порядке, определенном в пункте 28 настоящей Инструкции.

22. Фактические расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом разницы, возникающей при расчетах с поставщиками, подрядчиками в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте.

23. Стоимость приобретения основных средств, выраженная в иностранной валюте, в том числе оплата которой производится в белорусских рублях, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Датой совершения хозяйственной операции признается дата выпуска товаров таможенными органами, а при ее отсутствии – дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема основных средств грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) основных средств либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)).

После произведенной оплаты возникающие на дату проведения платежа (на дату оплаты основных средств) разницы включаются плательщиком в конце отчетного года в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств либо отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов перерасчета в графе 4 (положительные разницы) или графе 8 (отрицательные разницы).

Основные средства, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, отражаются в учете по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части расходов, равных сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

дату произведения расходов, определяемую в соответствии с частью второй пункта 9 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, – в остальной части расходов.

24. Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется с учетом расходов, перечисленных в частях второй и четвертой пункта 21 настоящей Инструкции. При отсутствии таких расходов безвозмездно полученные основные средства отражаются в учете в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

Стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в учете плательщика.

Стоимость основных средств, указанных в части второй настоящего пункта, увеличивается на сумму расходов, перечисленных в частях второй и четвертой пункта 21 настоящей Инструкции.

Стоимость имущества, приобретенного плательщиком как физическим лицом и вовлеченного плательщиком в хозяйственный оборот для использования в предпринимательской деятельности в качестве основных средств, должна быть подтверждена документально. При отсутствии документов, подтверждающих приобретение основных средств, в том числе их стоимость (цену), основные средства отражаются в учете в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся объектами лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды (лизинга).

25. В первоначальную стоимость основных средств индивидуальными предпринимателями включаются суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких основных средств.

26. Первоначальная стоимость основных средств учитывается в расходах посредством начисления амортизации с учетом положений подпункта 22.11 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Начисление амортизации основных средств производится в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6.

В отношении основных средств, используемых плательщиком в период применения особого режима налогообложения, не предусматривающего начисление амортизации основных средств, стоимость объектов основных средств при переходе такого плательщика на общий порядок налогообложения формируется в порядке, определенном в части четвертой настоящего пункта.

Первоначальная стоимость основных средств плательщиками, указанными в части третьей настоящего пункта, определяется с учетом положений пункта 21 настоящей Инструкции и корректируется на всю сумму амортизации за весь период использования объекта в предпринимательской деятельности при применении особого режима налогообложения. Расчет суммы амортизации для определения остаточной (недоамортизированной) стоимости на момент перехода на общий порядок налогообложения производится с учетом норм Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

27. Учет основных средств (в том числе арендованных основных средств и объектов лизинга) по инвентарным объектам осуществляется в книге учета основных средств по форме согласно приложению 3.

28. В книге учета основных средств в отношении каждой единицы основных средств (инвентарного объекта) оформляется отдельная страница, где производятся записи о поступлении, включая формирование первоначальной стоимости основных средств, вводе в эксплуатацию и выбытии основных средств, затратах на ремонт и суммах амортизационных отчислений в следующем порядке:

28.1. в части I книги учета основных средств отражается формирование первоначальной стоимости основных средств, принимаемых к учету, в сумме фактических расходов, указанных в пункте 21 настоящей Инструкции.

На дату ввода в эксплуатацию основного средства итоговая сумма по графе 4 части I книги учета основных средств переносится в графу 2 части II книги учета основных средств.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в графе 4 книги учета доходов и расходов;

28.2. в части II книги учета основных средств отражается информация о вводе в эксплуатацию и выбытии основных средств, затратах на ремонт и суммах амортизационных отчислений.

Суммы начисленных за отчетный (налоговый) период амортизационных отчислений от стоимости амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской, нотариальной деятельности, из графы 5 части II книги учета основных средств переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов.

Записи о произведенных расходах на ремонт и техническое обслуживание основных средств производятся на основании документов, подтверждающих их проведение, с учетом положений части второй подпункта 22.15 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Расходы на проведение всех видов ремонта и техническое обслуживание основных средств отражаются в графе 7 части II книги учета основных средств, а итоговые суммы за отчетный период (квартал) переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов.

29. Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества, составленным плательщиком в произвольной форме.

30. Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 29 настоящей Инструкции, а также отчуждения физическим лицам), оформляется первичным учетным документом, включенным в перечень первичных учетных документов.

31. Плательщиком принимается к учету в качестве нематериальных активов оцениваемое имущество, не имеющее материально-вещественной формы, сохраняющее свое содержание и используемое им в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода. При этом плательщиком не предполагается отчуждение этого имущества в течение 12 месяцев с даты приобретения.

При невыполнении любого из указанных в части первой настоящего пункта условий произведенные плательщиком расходы по приобретению (созданию) имущества, не имеющего материально-вещественной формы и используемого им в хозяйственной деятельности, отражаются в графах 8 и (или) 10 книги учета доходов и расходов.

32. Плательщиком принимаются к учету в составе нематериальных активов имущественные права:

в отношении объектов интеллектуальной собственности;

вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров;

в отношении иных объектов, включая созданные плательщиком веб-сайты.

33. Не отражаются в учете в составе нематериальных активов:

товарные знаки и знаки обслуживания;

названия публикуемых изданий;

клиентская база, созданная плательщиком;

экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности плательщика.

34. Учет нематериальных активов осуществляется плательщиками в книге учета нематериальных активов по форме согласно приложению 4 отдельно по каждому виду нематериального актива.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

35. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, включая в том числе:

стоимость непосредственно нематериального актива, включая паушальный платеж;

услуги сторонних организаций, связанные с приобретением нематериальных активов;

налоги, сборы, таможенные платежи, государственную пошлину и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством, произведенные в связи с приобретением или получением прав на нематериальные активы;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных плательщиком, определяется как сумма фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

36. Стоимость приобретения нематериальных активов, выраженных в иностранной валюте, в том числе оплата которой производится в белорусских рублях, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Датой совершения хозяйственной операции признается дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема нематериальных активов плательщиком-получателем или дата документа, подтверждающего передачу нематериальных активов лицом, сдающим объект нематериальных активов).

После произведенной оплаты возникающие на дату проведения платежа (на дату оплаты нематериальных активов) разницы включаются плательщиком в конце отчетного года в первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов либо отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов перерасчета в графе 4 (положительные разницы) или графе 8 (отрицательные разницы).

Нематериальные активы, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, отражаются в учете по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

37. Стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете плательщика, увеличенная на сумму расходов, связанных с передачей нематериальных активов.

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется с учетом расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования. При отсутствии таких расходов безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются в учете в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

38. Первоначальная стоимость созданного плательщиком веб-сайта, отражаемого в учете в качестве нематериального актива, определяется с учетом фактических затрат плательщика на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

расходы на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

расходы на первичную регистрацию доменного имени;

стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

расходы на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

расходы на разработку графического дизайна веб-сайта;

иные расходы, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

39. В первоначальную стоимость нематериальных активов индивидуальными предпринимателями включаются суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких нематериальных активов.

40. Амортизационные отчисления от первоначальной стоимости нематериальных активов производятся в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Суммы начисленных за отчетный период (квартал) амортизационных отчислений от стоимости нематериальных активов с учетом подпункта 22.11 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь из графы 3 книги учета нематериальных активов переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов.

41. Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества, составленным плательщиком в произвольной форме.

Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в части первой настоящего пункта), оформляется первичным учетным документом, включенным в перечень первичных учетных документов.

ГЛАВА 4
УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

42. Плательщиком принимается к учету в качестве отдельных предметов в составе оборотных средств имущество, предназначенное для использования на производственные и хозяйственные нужды и не учитываемое в составе основных средств, в том числе в соответствии с решением плательщика.

43. Плательщиком принимаются к учету в составе оборотных средств:

43.1. предметы независимо от срока службы и стоимости:

орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и тому подобные);

специальная одежда, специальная обувь, предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;

белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи потребителям услуг по временному проживанию в объектах временного проживания, другим потребителям услуг в объектах оказания услуг;

форменная одежда, одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством;

специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового изготовления определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции);

посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;

тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и тому подобные);

предметы проката;

43.2. предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

43.3. предметы независимо от срока их службы, стоимость единицы (комплекта) которых на дату приобретения не превышает величины, установленной решением плательщика, но не выше 30 базовых величин за единицу (комплект), за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, признаваемых объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно пункту 3 статьи 227 Налогового кодекса Республики Беларусь, транспортных средств, прицепов и полуприцепов, машин и оборудования, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

44. Отдельные предметы в составе оборотных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости исходя из фактических расходов на их приобретение, сооружение или изготовление.

Стоимость приобретения отдельных предметов, выраженная в иностранной валюте, в том числе оплата по которым производится в белорусских рублях, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата выпуска товаров таможенными органами, а при ее отсутствии – дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема отдельных предметов грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) отдельных предметов либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)). После произведенной оплаты на дату проведения платежа возникающие разницы на дату оплаты отдельных предметов отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов перерасчета в графе 4 (положительные разницы) или графе 8 (отрицательные разницы).

Отдельные предметы в составе оборотных средств, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, отражаются в учете по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

Стоимостью отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в учете плательщика.

Стоимость имущества, приобретенного плательщиком как физическим лицом и вовлеченного плательщиком в хозяйственный оборот для использования в предпринимательской деятельности в качестве отдельных предметов в составе оборотных средств, должна быть подтверждена документально. При отсутствии документов, подтверждающих приобретение отдельных предметов, в том числе их стоимость (цену), отдельные предметы отражаются в учете в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

45. Индивидуальными предпринимателями в стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств включаются суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких отдельных предметов в составе оборотных средств.

46. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств осуществляется в книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств по форме согласно приложению 5 в отдельности по каждому предмету (группе однородных предметов).

47. Списываются отдельные предметы в составе оборотных средств в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию или в порядке, установленном решением плательщика.

Выбытие отдельных предметов в составе оборотных средств в результате списания оформляется актом о списании имущества, составленным плательщиком в произвольной форме.

Информация о выбытии отдельных предметов в составе оборотных средств отражается в графе 8 книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств.

48. Стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств, погашаемая (учитываемая) в отчетном периоде, из графы 6 книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств переносится в графу 8 книги учета доходов и расходов.

ГЛАВА 5
УЧЕТ СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ

49. Плательщиком в качестве сырья и материалов принимаются к учету сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, материалы для упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и (или) реализуемых товаров, тарные и строительные материалы (далее – сырье и материалы).

Сырье и материалы принимаются к учету за вычетом стоимости возвратных отходов и тары, если стоимость возвратной тары включена в цену товарно-материальных ценностей.

Сырье и материалы по видам сырья и материалов отражаются в книге учета сырья и материалов по форме согласно приложению 6 по фактической цене их приобретения (договорной цене). При этом для каждого наименования, вида (сорта, артикула) сырья и материалов в этой книге отводится необходимое количество листов, где производятся записи о поступлении, расходовании, реализации (выбытии) и остатках сырья и материалов в количественном и суммовом выражении, если иное не предусмотрено в части четвертой настоящего пункта.

Топливо для механических транспортных средств отражается в книге учета сырья и материалов по фактической цене его приобретения (договорной цене). При этом для каждого вида топлива в этой книге отводится необходимое количество листов, где в количественном и суммовом выражении производятся записи:

о поступлении топлива – на основании документов, подтверждающих приобретение топлива, соответствующих требованиям пунктов 6, 8 и 9 настоящей Инструкции;

об израсходовании топлива – на основании документов, содержащих сведения о пробеге механического транспортного средства (общем и для целей предпринимательской деятельности) и расходе топлива (в пределах установленных норм), соответствующих требованиям пунктов 6, 8 и части второй пункта 11 настоящей Инструкции;

об остатках топлива – на основании данных учета поступления и израсходования топлива.

Сырье и материалы, приобретаемые за иностранную валюту, отражаются в учете по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату произведения расходов.

Сырье и материалы, приобретенные за иностранную валюту на условиях последующей оплаты, в том числе оплата за которые произведена в белорусских рублях, отражаются в учете в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Датой совершения хозяйственной операции признается дата выпуска сырья и материалов таможенными органами, а при ее отсутствии – дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема сырья и материалов грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) сырья и материалов либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)).

После произведенной оплаты возникающие на дату оплаты сырья и материалов разницы отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов перерасчета в графе 4 (положительные разницы) или графе 8 (отрицательные разницы).

Сырье и материалы, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, отражаются в учете по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

50. В фактическую цену приобретения сырья и материалов индивидуальными предпринимателями включаются суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких сырья и материалов.

51. Расходы, связанные с приобретением сырья и материалов (комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением сырья и материалов), либо включаются в цену приобретения сырья и материалов, либо отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

52. Израсходованные на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) сырье и материалы учитываются в графах 9–12 книги учета сырья и материалов в том месяце, в котором они отпущены на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг).

53. Выбытие сырья и материалов по прочим основаниям, не связанным с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражается в графах 13–16 книги учета сырья и материалов.

При выбытии сырья и материалов по прочим основаниям, не связанным с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением выбытия в случаях, указанных в части третьей настоящего пункта, данные о цене, количестве и стоимости выбывающих сырья и материалов по графам 14–16 книги учета сырья и материалов с учетом выбранного в налоговом периоде плательщиком учета поступления и реализации товаров, определенных главами 6 и 7 настоящей Инструкции, переносятся в графы 5–7, 19–21, 33–35 или 47–49 книги учета товаров (готовой продукции) или в графы 5 и 6 книги суммового учета товаров.

Данные о стоимости выбывающих сырья и материалов по графе 16 книги учета сырья и материалов отражаются в соответствующих графах книги учета доходов и расходов в порядке, определенном в пункте 54 настоящей Инструкции при выбытии сырья и материалов:

в пределах установленных законодательством норм естественной убыли и (или) норм потерь (боя);

в результате безвозмездной передачи;

в результате использования на хозяйственные нужды;

в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные).

54. По окончании календарного квартала итоговые данные о стоимости израсходованных (выбывших) сырья и материалов нарастающим итогом с начала года переносятся (за минусом перенесенных в предыдущем календарном квартале) по видам (сортам, артикулам) сырья и материалов с учетом выбранного в налоговом периоде плательщиком учета поступления и реализации товаров, определенных главами 6 и 7 настоящей Инструкции:

используемым для производства товаров, – в графы 9, 23, 37 или 51 книги учета товаров (готовой продукции) по соответствующим наименованиям, видам (сортам, артикулам) изготовленных товаров или графу 8 книги суммового учета товаров;

используемым при выполнении работ (оказании услуг), а также использованным на хозяйственные нужды, – в графу 8 книги учета доходов и расходов;

выбывающим в результате естественной убыли и (или) норм потерь (боя) в пределах установленных законодательством норм, – в графу 8 книги учета доходов и расходов;

выбывающим в связи с их реализацией, – в графы 9, 23, 37 или 51 книги учета товаров (готовой продукции) по соответствующим наименованиям, видам (сортам, артикулам) изготовленных товаров (реализуемых сырья и материалов) или графу 8 книги суммового учета товаров;

выбывающим в результате безвозмездной передачи, – в графы 7 и 10 книги учета доходов и расходов.

Данные об оплаченной стоимости израсходованных (выбывших) сырья и материалов переносятся из графы 12 (16) книги учета сырья и материалов в пределах сумм, оплаченных за сырье и материалы, указанных в графе 8 книги учета сырья и материалов.

На стоимость выбывших сырья и материалов по иным основаниям, кроме указанных в абзацах втором–пятом части первой настоящего пункта, уменьшается показатель графы 8 книги учета сырья и материалов (путем проставления отрицательного значения).

ГЛАВА 6
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ)

55. Учет готовой продукции ведется в соответствии с настоящей главой либо в порядке, определенном главой 7 настоящей Инструкции.

Готовая продукция отдельно по каждому ее виду (наименованию, сорту, артикулу) учитывается в графах 5–9, 19–23, 33–37, 47–51 книги учета товаров (готовой продукции) по форме согласно приложению 7 по стоимости, определенной исходя из стоимости сырья и материалов, израсходованных на производство данной продукции, на основании составленных калькуляций.

56. Товары, предназначенные для продажи, учитываются по фактическим ценам их приобретения (по договорным ценам) с учетом положений пункта 57 настоящей Инструкции. Поступившие на комиссию товары учитываются по ценам их реализации, согласованным сторонами в договоре комиссии.

В фактическую цену приобретения товаров индивидуальными предпринимателями включаются суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких товаров.

57. Расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товаров), включаются в цену приобретения товаров либо отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

58. Учет приобретенных (произведенных) товаров ведется в книге учета товаров (готовой продукции) по каждому поставщику в разрезе каждого документа, подтверждающего приобретение (поступление) товаров, с указанием наименования (сорта, артикула) товаров. Для каждого наименования (сорта, артикула) товаров отводится необходимое количество строк.

Учет товаров (готовой продукции) ведется в разрезе каждого календарного квартала: за I квартал – в графах 5–18, за II квартал – в графах 19–32, за III квартал – в графах 33–46, за IV квартал – в графах 47–60.

59. Записи о поступлении, отгрузке (выбытии), реализации и остатках товаров производятся в количественном и суммовом выражении.

Записи о поступлении товаров производятся на основании документов, подтверждающих поступление товаров. Плательщиками при переходе с особых режимов налогообложения на применение общего порядка налогообложения записи о поступлении остатков товаров, приобретенных в период применения особого режима налогообложения, производятся на основании документов, подтверждающих приобретение товаров, а также на основании данных инвентаризации.

В графах 8, 9, 22, 23, 36, 37, 50, 51 книги учета товаров (готовой продукции) по поступившим товарам производятся записи об их оплате с указанием даты и номера платежного документа и оплаченных за приобретенные товары сумм. Если за товар произведена предварительная оплата, сумма которой отражается в графе 10 книги учета доходов и расходов, то в книге учета товаров (готовой продукции) оплата товаров такими плательщиками отражается только по мере поступления оплаченного товара, при этом заполняются графы 5–9, 19–23, 33–37, 47–51 книги учета товаров (готовой продукции).

При отсутствии документов, подтверждающих поступление товаров (при отсутствии в договоре комиссии согласованной сторонами цены реализации товаров), поступившие товары отражаются в учете только в натуральном выражении (графы 6, 20, 34, 48 книги учета товаров (готовой продукции)). Данные о цене и стоимости поступивших товаров (графы 5, 19, 33, 47 и 7, 21, 35, 49 книги учета товаров (готовой продукции) соответственно) в таком случае не отражаются.

60. По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за календарный квартал по графам 14, 28, 42, 56 (кроме дохода от реализации товаров по договорам комиссии) и 16, 30, 44, 58 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся соответственно в графы 4 и 9 книги учета доходов и расходов.

Сумма расходов по реализованным товарам переносится из книги учета товаров (готовой продукции) в книгу учета доходов и расходов в пределах сумм, оплаченных за товары:

в I квартале – расходы по графе 16 в пределах суммы, указанной по графе 8 по строке «Итого за календарный квартал»;

в II квартале – расходы по графе 30 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 23 «Итого нарастающим итогом с начала года») за вычетом расходов на реализованный товар I квартала по графе 8 книги учета доходов и расходов;

в III квартале – расходы по графе 44 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 37 «Итого нарастающим итогом с начала года») за вычетом расходов на реализованный товар I и II кварталов по графе 8 книги учета доходов и расходов;

в IV квартале – расходы по графе 58 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 51 «Итого нарастающим итогом с начала года») за вычетом расходов на реализованный товар I, II и III кварталов по графе 8 книги учета доходов и расходов.

В случаях, когда в книге учета товаров (готовой продукции) сумма оплаты за товары в истекшем календарном году в графе 51 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» превышает сумму расходов в истекшем календарном году по графе 58 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года»:

в графе 51 после строки «Итого нарастающим итогом с начала года» выводится превышение суммы оплаты за товары в IV квартале истекшего календарного года над суммой расходов истекшего календарного года по графе 58, учиняется запись: «Переносится на I квартал 20__ года» (указывается следующий календарный год);

в графу 9 книги учета товаров (готовой продукции) на I квартал следующего календарного года (на I квартал 20__ года) переносится указанное превышение суммы оплаты поставщикам за товары над суммой расходов и учиняется запись: «Оплачено поставщикам в IV квартале 20__ года» (указывается истекший календарный год).

61. При выбытии товаров по основаниям, связанным с реализацией и обменом, графы 10–12, 24–26, 38–40, 52–54 книги учета товаров (готовой продукции) заполняются в следующем порядке:

в графах 10, 24, 38, 52 указываются дата и номер документа, на основании которого отгружен товар (товарно-сопроводительный документ);

в графах 12, 26, 40, 54 указывается стоимость товаров в ценах реализации.

62. При выбытии товаров по основаниям, не связанным с реализацией и обменом, заполняются графы 10–12, 24–26, 38–40, 52–54 книги учета товаров (готовой продукции). В графах 10, 24, 38, 52 указываются данные о лице, в пользу которого выбывает товар (при наличии такового), а также дата и номер документа, на основании которого выбывает товар (товарно-сопроводительные документы, акты на списание, акты на выбытие и тому подобные).

Одновременно на стоимость выбывших товаров по основаниям, не связанным с реализацией и обменом, уменьшаются показатели граф 9, 23, 37, 51 книги учета товаров (готовой продукции) (путем проставления отрицательного значения) при условии, что соответствующие сырье и материалы на момент такого выбытия были оплачены.

При прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли и (или) норм потерь (боя) по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные) в графах 14, 28, 42, 56 книги учета товаров (готовой продукции) указывается сумма дохода, определенная:

по товарам, на которые законодательством установлены регулируемые розничные цены, – как разница между розничной и отпускной ценами (либо ценой приобретения) этих товаров;

по товарам, на которые отсутствуют регулируемые розничные цены, – как разница между ценами (максимальными розничными ценами) на идентичные товары и отпускными ценами (либо ценами приобретения) этих товаров.

При выбытии товаров в результате естественной убыли данные о стоимости этих товаров из граф 12, 26, 40, 54 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов:

в пределах установленных законодательством норм – плательщиками, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления;

в пределах установленных законодательством норм и сумм, отраженных в графах 9, 23, 37, 51 книги учета товаров (готовой продукции) соответственно, – плательщиками, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты.

При выбытии товаров в результате естественной убыли и (или) потерь (боя) данные о стоимости этих товаров из граф 12, 26, 40, 54 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов в пределах установленных законодательством норм и сумм, отраженных в графах 9, 23, 37, 51 книги учета товаров (готовой продукции) соответственно.

63. Учет товаров, поступивших по договорам комиссии, осуществляется в книге учета товаров (готовой продукции) отдельно. Графы 8, 9, 16, 22, 23, 30, 36, 37, 44, 50, 51, 58 плательщиками-комиссионерами не заполняются.

64. Товары, приобретаемые за иностранную валюту, учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату произведения расходов.

Товары, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

Товары, приобретенные за иностранную валюту на условиях последующей оплаты, в том числе оплата по которым производится в белорусских рублях, отражаются в учете в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Датой совершения хозяйственной операции признается дата выпуска товаров таможенными органами, а при ее отсутствии – дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема товаров грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)).

После произведенной оплаты возникающие разницы на дату проведения платежа (на дату оплаты товаров) отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов перерасчета в графе 4 (положительные разницы) или графе 8 (отрицательные разницы).

65. Плательщики вправе с начала отчетного периода, исходя из принятого ими решения, в розничной и (или) оптовой торговле для определения расходов по приобретению товаров использовать показатель среднего процента торговых надбавок в порядке, установленном пунктами 66 и 67 настоящей Инструкции, либо среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров в порядке, установленном главой 7 настоящей Инструкции.

При одновременном осуществлении плательщиками оптовой и розничной торговли и определении расходов по приобретению товаров в порядке, предусмотренном пунктом 66 настоящей Инструкции, или в порядке, предусмотренном главой 7 настоящей Инструкции, учет поступления и реализации товаров в оптовой и розничной торговле ведется такими плательщиками в отдельных книгах учета товаров (готовой продукции) или книгах суммового учета товаров.

66. Торговая надбавка представляет собой разницу между ценами приобретения и реализации.

При применении для определения расходов по приобретению товаров метода с использованием показателя среднего процента торговых надбавок могут использоваться данные инвентаризации, порядок и сроки проведения которой устанавливаются письменным решением плательщика. Решение о проведении инвентаризации принимается плательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Для определения расходов по приобретению товаров определяются следующие показатели:

стоимость товаров по ценам реализации на начало квартала (далее – С1);

стоимость товаров по ценам приобретения на начало квартала (далее – С2);

торговая надбавка на начало квартала (далее – С3) (определяется по формуле С3 = С1 – С2);

стоимость поступивших в течение квартала товаров по ценам реализации (при изменении цен на отдельные товары стоимость корректируется на сумму изменения цен на остаток товаров, реализация которого производилась по новым ценам) (далее – С4);

стоимость поступивших в течение квартала товаров по ценам приобретения (далее – С5);

торговая надбавка в течение квартала (далее – С6) (определяется по формуле С6 = С4 – С5);

итоговая стоимость товаров по ценам реализации (далее – С7) (определяется по формуле С7 = С1 + С4);

итоговая сумма торговой надбавки (далее – С8) (определяется по формуле С8 = С3 + С6);

средний процент торговых надбавок (далее – С9) (определяется по формуле С9 = С8 / С7 х 100);

выручка (доходы) от реализации товаров за квартал (по данным учета) (далее – С10);

остаток товаров на конец квартала по цене реализации (далее – С11) (определяется по формуле С11 = С7 – С10);

торговая надбавка на конец квартала (далее – С12) (определяется по формуле С12 = С9 х С11 / 100);

реализованная торговая надбавка (далее – С13) (определяется по формуле С13 = С8 – С12);

расходы по приобретению реализованных товаров (далее – С14) (определяются по формуле С14 = С10 – С13).

67. Данные о количестве отгруженных (выбывших) товаров по видам на основании актов инвентаризации и (или) документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателю (в том числе и при использовании показателя среднего процента торговых надбавок), заполняются в графах 11, 25, 39 и 53 книги учета товаров (готовой продукции) ежеквартально.

ГЛАВА 7
УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В СУММОВОМ ВЫРАЖЕНИИ

68. В розничной и (или) оптовой торговле при определении расходов на приобретение товаров с использованием среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров учет поступления и реализации товаров ведется в суммовом выражении в книге суммового учета товаров по форме согласно приложению 8.

69. В книге суммового учета товаров подлежат отражению в учете товары, предназначенные для розничной или оптовой торговли.

70. Учет поступления товаров ведется в книге суммового учета товаров в разрезе каждого документа, подтверждающего приобретение (поступление) товаров (далее для целей настоящей главы – товарно-сопроводительный документ).

Товары отражаются в книге суммового учета товаров по ценам приобретения или по фактической стоимости. При этом цена товаров, приобретенных за иностранную валюту, определяется в порядке, предусмотренном пунктом 64 настоящей Инструкции.

Фактическая стоимость товаров определяется исходя из расходов, связанных с приобретением товаров, включая в том числе:

цену приобретения;

комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение;

иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При определении фактической стоимости товаров составляется в произвольной форме документ, отражающий формирование фактической стоимости товаров. При этом в документе, отражающем формирование фактической стоимости товаров, указываются наименование, номер и дата товарно-сопроводительного документа и иных документов, на основании которых произведены расходы, связанные с их приобретением.

Учет стоимости товаров в ценах реализации, реализованных (отгруженных) в течение квартала, может производиться по итогам хозяйственных операций, совершенных за день либо за месяц.

71. Цена приобретения, фактическая стоимость товаров указываются с учетом сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких товаров.

72. В графе 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, на основании которого совершена хозяйственная операция:

в случае, предусмотренном частью четвертой пункта 74 настоящей Инструкции, в графе 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, отражающего формирование цен реализации;

в случаях, предусмотренных пунктами 76 и 84 настоящей Инструкции, в графе 2 книги суммового учета товаров указываются номер и дата акта инвентаризации;

в графе 2 книги суммового учета товаров с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 77 настоящей Инструкции, указывается наименование документа, подтверждающего прием наличных денежных средств за реализованные товары и (или) осуществление расчетов с использованием банковских платежных карточек;

в случае, предусмотренном пунктом 81 настоящей Инструкции, в графе 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, подтверждающего возврат товара;

в случаях, предусмотренных пунктами 82 и 83 настоящей Инструкции, в графе 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, на основании которого выбывает товар (товарно-сопроводительные документы, акты на списание, акты на выбытие и тому подобные).

73. В графе 5 книги суммового учета товаров отражается цена приобретения товаров, указанная в товарно-сопроводительном документе, либо фактическая стоимость товаров, указанная в документе, отражающем формирование фактической стоимости товаров.

74. В графе 6 книги суммового учета товаров указывается стоимость товаров в ценах реализации. При установлении цен реализации в произвольной форме составляется документ, отражающий формирование цен реализации.

Документ, отражающий формирование цен реализации, составляется по каждому товарно-сопроводительному документу в разрезе наименования (сорта, артикула) товаров.

В документе, отражающем формирование цен реализации, указываются следующие показатели:

цена приобретения, указанная в товарно-сопроводительном документе, или фактическая стоимость, указанная в документе, отражающем формирование первоначальной стоимости товаров;

торговая надбавка (в процентах к цене приобретения товаров или к первоначальной стоимости товаров);

сумма торговой надбавки;

цена реализации товаров.

При изменении цены реализации товаров проводится инвентаризация остатков соответствующих товаров и составляется новый документ, отражающий формирование цен реализации. Одновременно в периоде, в котором изменяется цена реализации, на сумму изменения стоимости товаров в ценах реализации корректируется показатель графы 6 книги суммового учета товаров (положительное значение – при увеличении цены реализации, отрицательное значение – при уменьшении цены реализации).

Положения части четвертой настоящего пункта не применяются при уменьшении цены товаров в момент проведения расчетов за реализованные товары (далее – предоставление скидки).

При предоставлении скидки в периоде, в котором произошло такое уменьшение, на сумму изменения стоимости товаров в ценах реализации корректируется показатель графы 6 книги суммового учета товаров (указывается отрицательное значение), в графе 9 книги суммового учета товаров отражается стоимость реализованных товаров с учетом уменьшения цены товаров. При этом индивидуальным предпринимателем на основании документов (сведений), содержащих информацию о предоставлении скидки, составляется первичный учетный документ на общую сумму скидок, предоставленных покупателям за день или иной период.

75. В графах 7 и 8 книги суммового учета товаров производятся записи об оплате товаров с указанием номера, даты платежной инструкции и сумм, оплаченных за товары. Если за товар произведена предварительная оплата, сумма которой отражается в графе 10 книги учета доходов и расходов, то в книге суммового учета товаров сведения об оплате товаров отражаются только по мере поступления оплаченного товара с одновременным заполнением граф 2, 5 и 6 книги суммового учета товаров.

В случаях, когда договором поставки (купли-продажи) предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), а также когда договором о продаже товара в кредит предусмотрена оплата товара в рассрочку, то в книге суммового учета товаров сведения об оплате товаров отражаются в том периоде, когда такая оплата произведена.

76. При переходе на применение порядка учета товаров, предусмотренного настоящей главой, заполнение граф 3, 4, 7, 8 книги суммового учета товаров осуществляется на основании данных акта инвентаризации.

Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются письменным решением плательщика. Решение о необходимости проведения инвентаризации принимается плательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

77. Графа 9 книги суммового учета товаров заполняется на основании документа, подтверждающего произведенные расчеты за реализованные товары в зависимости от метода розничной продажи товаров (индивидуальное обслуживание, продажа товаров по образцам, продажа товаров по предварительным заказам и т.д.), с учетом формы и способа расчетов при приеме средств платежа, а также с учетом следующих особенностей:

при использовании кассового оборудования при приеме средств платежа – на основании суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов) или на основании данных о продажах, полученных посредством СККО и предоставляемых республиканским унитарным предприятием «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» через глобальную компьютерную сеть Интернет с использованием средств электронной цифровой подписи и сертификатов открытых ключей и (или) посредством предоставления отчетов на бумажном носителе;

при продаже товаров через торговые автоматы – на основании данных о продажах, полученных посредством СКТА и предоставляемых республиканским унитарным предприятием «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» через глобальную компьютерную сеть Интернет с использованием средств электронной цифровой подписи и сертификатов открытых ключей и (или) посредством предоставления отчетов на бумажном носителе;

при расчетах только в безналичной форме без использования кассового оборудования и платежных терминалов путем перечисления денежных средств, в том числе через автоматизированную информационную систему единого расчетного информационного пространства, – на основании платежного ордера банка-эквайера на перечисление списанных с карт-счетов покупателей денежных средств. При этом в графе 9 отражается общая сумма денежных средств, списанных с карт-счетов покупателей, с учетом удерживаемой банком-эквайером в соответствии с договором эквайринга комиссии;

при розничной торговле по образцам с доставкой товаров посредством почтовых отправлений наложенным платежом – на основании квитанции (иного документа) о почтовом денежном переводе, выдаваемой оператором почтовой связи.

78. Итоговые показатели за текущий квартал по графам 10 и 13 книги суммового учета товаров переносятся на следующий квартал в графы 4 и 3 книги суммового учета товаров соответственно.

79. В графе 12 книги суммового учета товаров указывается значение среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров, рассчитанное с точностью не менее четырех знаков после запятой.

80. По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за квартал по графам 9 и 14 книги суммового учета товаров переносятся соответственно в графы 4 и 8 книги учета доходов и расходов.

Стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости переносится из книги суммового учета товаров в книгу учета доходов и расходов в пределах сумм, оплаченных за товары:

в I квартале – стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости по графе 14 книги суммового учета товаров в пределах суммы, указанной по графе 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого за квартал»;

во II (III, IV) квартале – стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости по графе 14 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за II (III, IV) квартал в пределах суммы, указанной по графе 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за III (IV) квартал за вычетом цены приобретения или фактической стоимости реализованных товаров, перенесенной в I (II, III) квартале в графу 8 книги учета доходов и расходов.

В случаях, когда в графе 8 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» книги суммового учета товаров сумма оплаты за товары, произведенной в истекшем календарном году, за IV квартал превышает стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости в истекшем календарном году в графе 14 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за IV квартал:

в графе 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за IV квартал выводится сумма такого превышения и учиняется запись: «Переносится на I квартал 20__ года» (указывается следующий календарный год);

в графу 8 книги суммового учета товаров на I квартал следующего календарного года переносится указанное превышение суммы оплаты поставщикам за товары над суммой расходов и учиняется запись: «Оплачено поставщикам в IV квартале 20__ года» (указывается истекший календарный год).

81. При возврате покупателем товаров, реализованных плательщиком, на дату такого возврата корректируется показатель графы 9 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения).

82. При возврате плательщиком товаров продавцу (поставщику), стоимость которых учтена в книге суммового учета товаров, на дату такого возврата заполняются графы 2, 5, 6, 7 и 8 книги суммового учета товаров.

На стоимость возвращенных товаров корректируются показатели граф 5, 6, 7 и 8 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения). При этом плательщиками, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, графы 7 и 8 книги суммового учета товаров заполняются при условии, что продавцом (поставщиком) товара возвращена оплата за соответствующие товары.

83. При выбытии (передаче) товаров, стоимость которых учтена в книге суммового учета товаров, на цели, не связанные с их реализацией, за исключением случая, указанного в пункте 82 настоящей Инструкции, заполняются графы 2, 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров.

На стоимость выбывших (переданных) товаров по основаниям, не связанным с их реализацией, корректируются показатели граф 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения). При этом графа 8 книги суммового учета товаров заполняется при условии, что соответствующие товары на момент такого выбытия были оплачены. Одновременно информация о выбывших товарах отражается в книге учета доходов и расходов:

при прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные) в графы 4 и 8 книги учета доходов и расходов переносятся соответственно из граф 4 и 3 книги суммового учета товаров стоимость товаров в ценах реализации и стоимость товаров в ценах приобретения (по фактической стоимости);

при выбытии товаров в результате естественной убыли, потерь (боя) в пределах установленных законодательством норм данные о стоимости таких товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов в пределах сумм, оплаченных за указанные товары.

84. Данные о стоимости реализованных товаров в ценах приобретения (или по фактической стоимости) и в ценах реализации уточняются при инвентаризации товаров. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются в соответствии с решением плательщика.

В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие остатков товаров в ценах приобретения (или по фактической стоимости) и в ценах реализации.

При установлении по результатам инвентаризации недостачи товаров:

в результате естественной убыли, потерь (боя) в пределах установленных законодательством норм данные об их стоимости в ценах приобретения (или по фактической стоимости) из графы 3 книги суммового учета товаров переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов в пределах суммы, отраженной в графе 8 книги суммового учета товаров;

сверх норм естественной убыли в графе 4 книги учета доходов и расходов отражается сумма дохода, определенная как разница между расхождением стоимости товаров в ценах реализации, выявленным по результатам инвентаризации относительно данных учета, и соответствующим расхождением стоимости товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости (за минусом стоимости товаров, выбывших в результате естественной убыли в пределах установленных законодательством норм).

При установлении по результатам инвентаризации недостачи товаров корректируются показатели граф 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения). При этом графа 8 книги суммового учета товаров заполняется при условии, что соответствующие товары на дату проведения инвентаризации были оплачены.

ГЛАВА 8
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

85. Учет доходов и расходов плательщики осуществляют в книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9.

Учет доходов и расходов ведется плательщиками путем фиксирования в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций о полученных доходах и произведенных расходах на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, позиционным способом.

86. Книга учета доходов и расходов используется для исчисления налоговой базы подоходного налога с физических лиц, уплачиваемого плательщиками в соответствии с главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь.

87. Книга учета доходов и расходов заполняется в хронологическом порядке на основании документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, по мере совершения таких операций, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), и иных хозяйственных операций, учет которых не ведется в иных книгах учета.

Информация из книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книги учета сырья и материалов, книги учета товаров (готовой продукции), книги суммового учета товаров, книги учета обязательств налоговым агентом и (или) из учетных документов, разработанных плательщиком, отражается в книге учета доходов и расходов по окончании отчетного периода (квартала) путем переноса показателей из книг учета и (или) учетных документов, разработанных плательщиком, в соответствующие графы книги учета доходов и расходов.

Индивидуальные предприниматели, реализующие работы (услуги) по заказам потребителей, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары и определяющие расходы в порядке, установленном пунктом 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, вправе отражать доходы от реализации таких товаров, работ (услуг) по итогам хозяйственных операций, совершенных за день либо за месяц.

88. В графе 3 указывается содержание хозяйственной операции. При этом при совершении расходных хозяйственных операций указывается вид понесенных расходов.

В графе 4 отражаются доходы, полученные от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, в соответствии со статьями 205 и 213 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Стоимость безвозмездно полученного плательщиком имущества отражается в графе 4 книги учета доходов и расходов и определяется с учетом положений статьи 200 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В графе 5 отражается сумма НДС, уплаченная при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь в соответствии с пунктом 7 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В графе 6 отражаются доходы в соответствии со статьями 205 и 213 Налогового кодекса Республики Беларусь, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Республики Беларусь и иными актами законодательства (далее – доходы освобождаемые).

В графе 7 отражаются доходы и поступления, не признаваемые доходами в момент их поступления. После проведения соответствующей хозяйственной операции либо наступления события (даты) и признания этих сумм доходами соответствующие суммы переносятся в графу 4 книги учета доходов и расходов и одновременно, в случае отнесения их к доходам освобождаемым, такие доходы отражаются в графе 6 книги учета доходов и расходов.

89. В графах 8, 9 и 10 книги учета доходов и расходов отражается информация о расходах.

Плательщики, определяющие расходы в порядке, установленном пунктом 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, вместо подтвержденных документами расходов, произведенных ими и связанных с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности, в графе 9 книги учета доходов и расходов отражают расходы в размере двадцать (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской, нотариальной деятельности.

Графы 8 и 10 книги учета доходов и расходов не заполняются плательщиками, указанными в части второй настоящего пункта.

В графе 8 книги учета доходов и расходов отражаются суммы подтвержденных документами расходов, произведенных плательщиком, и связанные с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности, учитываемые в текущем отчетном периоде (квартале).

В графе 10 отражаются следующие расходы:

подлежащие распределению между отчетными (налоговыми) периодами;

учитываемые в составе расходов в пределах лимитов (расходы на топливо и др.);

иные платежи, не признаваемые расходами отчетного (налогового) периода в момент их оплаты (предварительная оплата за товары, работы, услуги, имущественные права);

сумма превышения в налоговом периоде расходов плательщика над суммой доходов, полученных в этом отчетном (налоговом) периоде в части расходов на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (регистрацию нотариального бюро); открытие счетов в банках; оплату арендной платы (лизинговых платежей) за пользование имуществом, а также оплату возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет; получение лицензий, квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации.

При этом в графе 10 суммы, указанные в части пятой настоящего пункта, отражаются в фактических размерах. После проведения соответствующих расчетов (определения сумм расходов в пределах норм, установленных законодательством, распределения расходов между отчетными (налоговыми) периодами либо совершения хозяйственных операций и др.) суммы расходов, относящиеся к расходам отчетного (налогового) периода, переносятся в графу 8.

В случае, когда за IV квартал в графе 10 по строке «Итого с начала календарного года» суммы расходов в части расходов, указанных в абзаце пятом части пятой настоящего пункта, произведенные в истекшем календарном году, превышают суммы по этим расходам, перенесенные в графу 8 в истекшем календарном году за IV квартал:

в графе 10 по строке «Итого с начала календарного года» за IV квартал отражается сумма такого превышения и учиняется запись: «Переносится на I квартал 20__ года» (указывается следующий календарный год);

в графу 10 на I квартал следующего календарного года переносится указанное превышение и учиняется запись: «Перенесено с IV квартала 20__ года» (указывается истекший календарный год).

По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за квартал (календарный год) по графам 4–6, 8 и 9 книги учета доходов и расходов используются при определении налоговой базы по подоходному налогу.

90. Исключен.

ГЛАВА 9
УЧЕТ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

91. Книга учета сумм налога на добавленную стоимость по форме согласно приложению 11 заполняется индивидуальными предпринимателями:

ввозящими из государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) на территорию Республики Беларусь товары, сырье и материалы, основные средства и иное имущество (далее – товары);

в случае возникновения обязательств по уплате НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 114, пунктом 7 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь.

92. В части I ведется:

учет товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС;

учет сумм НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров.

Часть I заполняется отдельно по каждому государству – члену ЕАЭС, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16 июня 1999 г. № 8.

93. Часть I заполняется в хронологическом порядке без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном месяце на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС, с учетом следующих особенностей:

93.1. при получении товаров, ввозимых с территории государств – членов ЕАЭС, графа 1 заполняется не позднее дня, следующего за днем получения таких товаров.

Днем получения товаров, ввозимых с территории государств – членов ЕАЭС, признается день приема товаров грузополучателем или дата товаросопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

93.2. при возврате (полном или частичном) товаров в отдельной строке части I с соблюдением хронологического порядка ее заполнения в графе 2 отражается дата возврата (полного или частичного) товаров;

93.3. в графах 3–5 указываются реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов, подтверждающих:

перемещение товаров с территории государства – члена ЕАЭС на территорию Республики Беларусь и предусмотренных законодательством государства – члена ЕАЭС;

возврат (полный или частичный) товаров. В графу 12 справочно переносятся реквизиты транспортного (товаросопроводительного) документа или иного документа из граф 3–5 строки, содержащей информацию о получении впоследствии возвращенных товаров;

93.4. в графах 6 и 7 соответственно указываются:

идентификационный код (номер) налогоплательщика, под которым зарегистрирован продавец (поставщик) в налоговом органе государства, налоговым резидентом которого он является;

наименование продавца (поставщика) – юридического лица, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) продавца (поставщика) – физического лица;

93.5. в графе 8 указывается стоимость полученных товаров на основании документа (документов), сведения о котором (которых) указаны в графах 3–5.

Пересчет стоимости товаров, приобретенных за иностранную валюту, указанную в предъявленных продавцом счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) или ином документе, производится в белорусские рубли исходя из официального курса на дату, отраженную в графе 1.

Графа 8 не заполняется при возврате товаров;

93.6. в графе 9 указывается стоимость возвращенных (полностью или частично) товаров на основании документа (документов), сведения о которых указаны графах 3–5 строки, содержащей сведения о получении впоследствии возвращенных товаров;

93.7. в графе 10 указывается установленная ставка НДС, по которой облагаются полученные товары. В случае, если полученные товары освобождаются от НДС в соответствии с налоговым законодательством, в графе 10 указывается «без НДС»;

93.8. в графе 11 сумма НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется по строке «Итого за месяц, в том числе по ставкам:» и в разрезе установленных ставок НДС путем умножения итогового значения разности граф 8 и 9 на соответствующую ставку НДС;

93.9. по графам 8 и 9 подводятся итоги, а по графе 11 определяется сумма НДС (в том числе в разрезе ставок НДС) за каждый месяц, которые используются при заполнении налоговой декларации (расчета) по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС.

94. Часть II заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (квартал), в случае возникновения обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС:

94.1. в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Республики Беларусь при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе – объекты) на территории Республики Беларусь иностранными:

организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в связи с открытием филиала или с наличием оснований, указанных в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь);

индивидуальными предпринимателями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – иностранные индивидуальные предприниматели, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь).

Часть II не заполняется при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с налоговым законодательством;

94.2. в соответствии с пунктом 7 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь.

95. Часть II заполняется по каждой операции с учетом следующих особенностей:

95.1. в графе 1 указывается одна из дат, определяемая согласно пункту 29 статьи 121 Налогового кодекса Республики Беларусь как:

момент фактической реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

дата возврата предварительной оплаты (авансового платежа) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Дата возврата заполняется при условии заполнения графы 9;

95.2. в графах 2–4 указываются сведения, содержащиеся в документе, подтверждающем факт совершения операции;

95.3. в графах 5 и 6 указываются соответственно:

код страны иностранной организации (иностранного индивидуального предпринимателя), не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира»;

наименование иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) иностранного индивидуального предпринимателя, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

95.4. в графе 7 указывается соответствующая строка раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС, которая подлежит заполнению в отношении операции, отражаемой в части II;

95.5. в графах 8–10 указываются:

суммы оборотов по реализации объектов иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе оборотов по реализации товаров с дополнительной выгодой, указанных в части пятой пункта 39 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь;

суммы, определенные подпунктами 4.1, 4.2 и 4.4 пункта 4 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь, фактически оплаченные иностранным организациям (иностранным индивидуальным предпринимателям), не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

суммы возврата предварительной оплаты (авансового платежа) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если соблюдаются в совокупности условия, установленные частью четвертой пункта 29 статьи 121 Налогового кодекса Республики Беларусь. В таком случае графа 9 заполняется по строке, в графе 1 которой отражена дата возврата предварительной оплаты (авансового платежа);

95.6. в графах 12–14 определяется сумма НДС отдельно по каждой операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями (индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и с сумм, определенных подпунктами 4.1, 4.2 и 4.4 пункта 4 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь, по установленному размеру ставки НДС.

Общая исчисленная сумма НДС по итогам отчетного квартала по всем операциям, отраженным в части II, определяется путем сложения сумм, исчисленных отдельно по каждой операции.

96. По графам 8–10 и 12–14 за каждый отчетный квартал подводятся итоги, которые используются с учетом детализации, предусмотренной графой 7, при заполнении раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС.

97. Исключен.

98. Исключен.

ГЛАВА 10
УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

99. Книга учета обязательств налоговым агентом ведется индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими деятельность в нотариальном бюро, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Республики Беларусь и выплачивающими на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров доходы физическим лицам (далее – налоговые агенты) по форме согласно приложению 12.

100. Часть I книги учета обязательств налоговым агентом открывается налоговым агентом ежегодно по каждому физическому лицу, источником выплаты доходов которому является налоговый агент (далее в настоящей главе – физическое лицо). В части I отражаются сведения о доходах, начисленных физическому лицу за каждый календарный месяц года, о суммах доходов, освобождаемых от подоходного налога, о суммах предоставленных налоговых вычетов, налоговой базе, суммах подоходного налога, исчисленного и удержанного с этих доходов, а также суммах иных удержаний, осуществляемых налоговым агентом.

101. Заполнение части I книги учета обязательств налоговым агентом осуществляется с учетом следующих особенностей:

101.1. в данных о физическом лице отражаются:

фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) – заполняются согласно данным документа, удостоверяющего личность;

идентификационный номер – заполняется в отношении граждан Республики Беларусь, иностранных граждан (подданых) и лиц без гражданства (подданства), постоянно проживающих в Республике Беларусь, согласно документу, удостоверяющему личность;

цифровой код страны гражданства (подданства) – заполняется согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира». Не заполняется при отражении сведений о доходах лиц без гражданства (подданства);

код документа, удостоверяющего личность граждан Республики Беларусь, иностранных граждан (подданных), лиц без гражданства (подданства), в том числе постоянно проживающих в Республике Беларусь, – заполняется в соответствии с приложением 3 к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96;

серия и номер документа, удостоверяющего личность иностранных граждан (подданных), лиц без гражданства (подданства), постоянно не проживающих в Республике Беларусь, или иного документа, его заменяющего, предназначенного для выезда за границу и выданного соответствующим органом государства гражданской принадлежности либо обычного места жительства иностранных граждан (подданных) либо лиц без гражданства (подданства) или международной организацией (далее в настоящем пункте – документ), – заполняется согласно данным документа. При отсутствии серии документа заполняется только номер документа;

регион (область) – заполняется в отношении граждан государств – участников Содружества Независимых Государств согласно данным документа;

район – заполняется в отношении граждан государств – участников Содружества Независимых Государств согласно данным документа;

город или иной населенный пункт – заполняется в отношении граждан государств – участников Содружества Независимых Государств. Заполняется тип и наименование населенного пункта места жительства (места пребывания) согласно данным документа;

улица – заполняется в отношении граждан государств – участников Содружества Независимых Государств согласно данным документа;

дом – заполняется в отношении граждан государств – участников Содружества Независимых Государств согласно данным документа;

корпус – заполняется в отношении граждан государств – участников Содружества Независимых Государств согласно данным документа;

квартира – заполняется в отношении граждан государств – участников Содружества Независимых Государств согласно данным документа;

идентификационный код (номер) налогоплательщика, присвоенный ему в государстве гражданства (подданства), – заполняется в отношении граждан государств – участников Содружества Независимых Государств согласно данным документа (при наличии таких сведений);

101.2. в графе 2 отражается сумма доходов, начисленных в пользу физического лица, за месяц, в том числе:

заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством (далее – заработная плата);

суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с законодательством (далее – стимулирующие и компенсирующие выплаты);

выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми налоговым агентом формами и системами оплаты труда;

суммы вознаграждений, начисленные по гражданско-правовому договору;

суммы от возмездного отчуждения имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности;

суммы от аренды или иного возмездного пользования имуществом;

101.3. в графе 3 отражается сумма доходов, освобождаемых от подоходного налога;

101.4. в графе 4 отражается сумма доходов, начисленных в пользу физического лица, в отношении которых не производится исчисление подоходного налога, за месяц, в том числе:

выплачиваемых физическому лицу за приобретение у него не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, доли в праве собственности на указанное имущество;

выплачиваемых физическому лицу за приобретение у него автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

доходы в виде займов, выданных индивидуальными предпринимателями физическим лицам, имеющим право на получение налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 210 и подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса Республики Беларусь;

101.5. в графах 5–8 отражаются суммы предоставленных стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, установленных соответственно статьями 209–211, пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса Республики Беларусь;

101.6. в графе 10 отражается сумма подоходного налога, удержанная за месяц.

Сумма по графе 10 по строке «Итого за отчетный квартал» переносится налоговым агентом, за исключением налоговых агентов – плательщиков единого налога, в графу 8 книги учета доходов и расходов с учетом положений подпункта 22.17 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь;

101.7. в графе 11 отражается сумма обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, удерживаемая из доходов, начисленных физическому лицу.

Сумма по графе 11 по строке «Итого за отчетный квартал» переносится налоговым агентом, за исключением налоговых агентов – плательщиков единого налога, в графу 8 книги учета доходов и расходов с учетом положений подпункта 22.13 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь;

101.8. в графе 12 отражается сумма других удержаний, осуществляемых в соответствии с законодательством (алименты и другие), за исключением удержаний, отражаемых в графе 11;

101.9. в графе 13 отражается сумма дохода, фактически выплачиваемая физическому лицу за месяц.

При выплате доходов физическим лицам наличными денежными средствами фамилии, собственные имена, отчества (если таковые имеются) этих физических лиц из части I, а также суммы, подлежащие выплате, из графы 13 части I переносятся в платежную ведомость, составленную налоговым агентом в произвольной форме;

101.10. в графе 14 отражается сумма расходов налогового агента в части доходов, подлежащих выплате физическому лицу, уменьшенных на сумму подоходного налога и сумму обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, удержанных из доходов, начисленных за месяц этому физическому лицу.

Сумма по графе 14 по строке «Итого за отчетный квартал» переносится налоговым агентом, за исключением налоговых агентов – плательщиков единого налога, в графу 8 книги учета доходов и расходов с учетом положений части второй пункта 9, пункта 12 и подпункта 22.10 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь.

102. Налоговые агенты при разовых выдачах наличных денег на оплату труда оформляют отдельным лицам расходные кассовые ордера по форме, установленной приложением 3 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 38 «Об установлении форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций», нескольким лицам – платежные ведомости.

103. Часть II книги учета обязательств налоговым агентом ведется налоговым агентом ежегодно. В части II отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению и фактически перечисленных в календарном месяце в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет налогового агента (далее – соответствующий бюджет).

При этом в части II отражаются:

в графе 1 – наименование инспекции Министерства по налогам и сборам (управления (отдела) по работе с плательщиками) по месту перечисления (уплаты) подоходного налога в соответствующий бюджет;

в графе 2 – сумма подоходного налога, не перечисленная (излишне перечисленная) налоговым агентом в бюджет из фактически выплаченных физическим лицам доходов, по состоянию на первое число месяца. Излишне перечисленная сумма подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность – со знаком «минус». Заполняется только в отношении итоговых строк за соответствующий месяц;

в графе 3 – сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в соответствующий бюджет с фактически выплаченных доходов;

в графе 4 – установленный пунктом 6 статьи 216 Налогового кодекса Республики Беларусь срок перечисления в бюджет подоходного налога с фактически выплаченных доходов;

в графе 5 – сумма подоходного налога, фактически перечисленная в соответствующий бюджет с выплаченных доходов;

в графе 7 – сумма подоходного налога, не перечисленная (излишне перечисленная) в соответствующий бюджет из фактически выплаченных физическим лицам доходов, по состоянию на последнее число месяца. Излишне перечисленная сумма подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность – со знаком «минус». Заполняется только в отношении итоговых строк за соответствующий месяц.

104. В части III книги учета обязательств налоговым агентом отражается за месяц и нарастающим итогом с начала календарного года показатель «Фонд заработной платы», определяемый исходя из сумм доходов в денежной и (или) натуральной формах, начисленных физическим лицам по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности.

Приложение 1

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов

Форма

АКТ
закупки товаров, сырья, материалов

__ ______________ 20__ г.	_________________________
	(место составления)

Нами, индивидуальным предпринимателем (нотариусом) _____________________

(фамилия, собственное имя,

____________________________________________________________________________

отчество (если таковое имеется)

состоящим на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по __________________________________________________________________________

(район, город, район в городе)

_____________________________________________________________________________

(учетный номер плательщика)

и гражданином _______________________________________________________________

(фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)

_____________________________________________________________________________

(адрес места жительства (места пребывания))

документ, удостоверяющий личность¹ ____________________________________________

(наименование)

___________ № ____________________ выданный _________________________________

(серия)

(кем и когда выдан)

составлен настоящий акт о совершении сделки купли-продажи:

Наименование товара, сырья, материалов	Единица измерения	Цена за единицу, рублей	Количество	Сумма, рублей

Всего на сумму ________________________________________________ руб.

(прописью)

Сделка совершена _____________________________________________________________

(место совершения сделки)

Из общей суммы сделки, уплаченной за товар, сырье, материалы, удержан подоходный налог с физических лиц в сумме _______________________ руб.

(сумма прописью)

Подоходный налог с физических лиц не удержан по основаниям _____________________

(указываются подпункт,

_____________________________________________________________________________

пункт, статья, дата принятия, номер и вид правового акта, на основании которого не удерживается налог)

Продавец ____________________	Покупатель ____________________
(подпись инициалы, фамилия)	(подпись инициалы, фамилия)

______________________________

¹Не заполняют плательщики, определяющие расходы в порядке, установленном пунктом 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Приложение 2

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов

Форма

КНИГА
учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг)

за _______________ год

(четыре цифры года)

Вид осуществляемой деятельности: розничная торговля; выполнение работ (оказание услуг) (нужное подчеркнуть)

(руб.)

Дата	Валовая выручка от реализации товаров, работ, услуг		Наименование документа, его номер и дата, на основании которого произведен возврат товаров, осуществлен отказ от выполненных работ, оказанных услуг или уменьшена цена товаров (работ, услуг)	Наименование документа, его номер и дата, на основании которого получен иной доход
Дата	выручка от реализации товаров, работ, услуг (возврат товаров, работ, услуг)	иные доходы
1	2а	2б	3	4



Итого за отчетный период			х	х

Приложение 3

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов
(в редакции постановления
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
29.03.2024 № 11)

Форма

КНИГА
учета основных средств


(наименование основных средств)		Шифр		Годовая/ежемесячная норма амортизации, %

Инвентарный № __________________

____________________________________________

(дата поступления, наименование документа)

____________________________________________

(дата ввода в эксплуатацию)

____________________________________________

(дата выбытия, наименование документа)

Часть I. Формирование первоначальной стоимости.

Дата записи	Наименование документа, его номер и дата	Содержание хозяйственной операции	Расходы, включаемые в первоначальную стоимость (руб.)	Примечание
1	2	3	4	5



Итого (первоначальная стоимость)

Часть II. Учет амортизационных отчислений и расходов на ремонт и техническое обслуживание.

Дата записи	Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизационных отчислений (руб.)	Поправочный коэффициент	Сумма амортизационных отчислений, скорректированная на поправочный коэффициент (руб.)	Остаточная стоимость основных средств (графа 2 – графа 5) (руб.)	Расходы на ремонт и техническое обслуживание		Примечание
Дата записи	Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизационных отчислений (руб.)	Поправочный коэффициент			стоимость (руб.)	наименование документа, его номер и дата	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8	9



ИТОГО за отчетный (налоговый) период (по графам 3, 5, 7)

Приложение 4

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов

Форма

КНИГА
учета нематериальных активов

______________________________________	________________________________
(наименование нематериального актива)	(способ начисления амортизации)

Срок полезного использования
			Годовая/ежемесячная норма амортизации, %

Инвентарный № ________

___________________________________

(дата поступления, наименование документа)

___________________________________

(дата ввода в эксплуатацию)

___________________________________

(дата выбытия, наименование документа)

Дата записи	Первоначальная стоимость нематериальных активов (руб.)	Сумма амортизационных отчислений (руб.)	Остаточная стоимость нематериальных активов (графа 2 – графа 3) (руб.)	Примечание
1	2	3	4	5



ИТОГО за отчетный (налоговый) период (по графе 3)

Приложение 5

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов

Форма

КНИГА
учета отдельных предметов в составе оборотных средств

Дата записи	Наименование отдельных предметов в составе оборотных средств	Наименование документа, его номер и дата	Количество	Первоначальная стоимость (руб.)	Стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств, погашаемая (учитываемая) в отчетном периоде	Остаточная стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств (графа 5 – графа 6) (руб.)	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8



	ИТОГО за отчетный (налоговый) период

Приложение 6

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов

Форма

КНИГА
учета сырья и материалов

____________________________________________________________

(наименование, вид (сорт, артикул) сырья и материалов)

Дата записи	Поступило					Оплачено		Израсходовано на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг				Выбыло по прочим основаниям, не связанным с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг				Остаток
Дата записи	наименование документа, его номер и дата	единица измерения	цена (руб.)	количество	стоимость (руб.)	наименование документа, его номер и дата	сумма (руб.)	единица измерения	цена (руб.)	количество	стоимость (руб.)	единица измерения	цена (руб.)	количество	стоимость (руб.)	единица измерения	цена (руб.)	количество	стоимость (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20



Итого за календарный квартал
Итого нарастающим итогом с начала года

Приложение 7

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов

Форма

КНИГА
учета товаров (готовой продукции)

Поставщик товара, документ, его номер и дата	Наиме- нование, вид (сорт, артикул) товара	Остаток нереализованного товара		I квартал
		Остаток нереализованного товара		поступило (изготовлено)			оплачено		отгружено (выбыло)			реализовано				остаток нереализованного товара
		коли- чество	стоимость (руб.)	цена	коли- чество	стоимость (руб.)	номер, дата платежного документа	сумма (руб.)	покупатель, документ, его номер и дата	коли- чество	в ценах реализации (при выбытии – в ценах приобретения) (руб.)	номер, дата платежного документа	сумма дохода (руб.)	коли- чество	расходы	коли- чество	стоимость (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18



ИТОГО за календарный квартал

линия сгиба

II квартал

поступило (изготовлено)

оплачено

отгружено (выбыло)

реализовано

остаток нереализованного товара

цена

количество

стоимость (руб.)

номер, дата платежного документа

сумма (руб.)

покупатель, документ, его номер и дата

количество

в ценах реализации (при выбытии – в ценах приобретения) (руб.)

номер, дата платежного документа

сумма дохода (руб.)

количество

расходы

количество

стоимость (руб.)

ИТОГО за календарный квартал

ИТОГО нарастающим итогом с начала года

линия сгиба

III квартал

поступило (изготовлено)

оплачено

отгружено (выбыло)

реализовано

остаток нереализованного товара

цена

количество

стоимость (руб.)

номер, дата платежного документа

сумма (руб.)

покупатель, документ, его номер и дата

количество

в ценах реализации (при выбытии – в ценах приобретения) (руб.)

номер, дата платежного документа

сумма дохода (руб.)

количество

расходы

количество

стоимость (руб.)

ИТОГО за календарный квартал

ИТОГО нарастающим итогом с начала года

линия сгиба

IV квартал

поступило (изготовлено)

оплачено

отгружено (выбыло)

реализовано

остаток нереализованного товара

цена

количество

стоимость (руб.)

номер, дата платежного документа

сумма (руб.)

покупатель, документ, его номер и дата

количество

в ценах реализации (при выбытии – в ценах приобретения) (руб.)

номер, дата платежного документа

сумма дохода (руб.)

количество

расходы

количество

стоимость (руб.)

ИТОГО за календарный квартал

ИТОГО нарастающим итогом с начала года

Приложение 8

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов

Форма

Книга суммового учета товаров

за ______________________ год

(четыре цифры года)

Дата записи

Наименование документа, его номер и дата

Стоимость товаров в остатках на начало квартала (руб.)

Стоимость товаров (руб.)

Оплачено

Стоимость товаров в ценах реализации (руб.)

Средний процент покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров ((гр. 3 + гр. 5) / гр. 11 x 100)

Стоимость товаров в ценах приобретения (по фактической стоимости) (руб.)

в ценах приобретения (по фактической стоимости)

в ценах реализации

в ценах приобретения (по фактической стоимости)

в ценах реализации

номер, дата платежной инструкции

сумма (руб.)

реализованных (отгруженных) в течение квартала

в остатках на конец квартала (графа (далее – гр.) 4 + гр. 6 – гр. 9)

итого (гр. 9 + гр. 10)

в остатках на конец квартала (гр. 10 x гр. 12 / 100)

реализованных (отгруженных) товаров в течение квартала (гр. 3 + гр. 5 – гр. 13)

...

Итого за квартал

Итого нарастающим итогом с начала года

Приложение 9

Форма

КНИГА
учета доходов и расходов

(руб.)

Дата записи	Наименование документа, его номер, дата	Содержание хозяйственной операции	Доходы				Расходы			Примечание
			доходы, учитываемые в отчетном периоде		освобождаемые доходы, сумма	иные поступления	расходы, приходящиеся на отчетный период	расходы по нормативу	иные расходы
			сумма	сумма налогов, сборов, уплаченная из выручки	освобождаемые доходы, сумма	иные поступления	расходы, приходящиеся на отчетный период	расходы по нормативу	иные расходы
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11



Итого за календарный квартал
Итого с начала календарного года

Приложение 10

исключено

Приложение 11

к Инструкции
о порядке ведения учета
доходов и расходов
(в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
12.02.2025 № 5)

Форма

Книга учета сумм налога на добавленную стоимость

Часть I
Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза, и сумм НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров

Код государства – члена Евразийского
экономического союза, с территории
которого ввезены товары

(руб.)

Дата записи о получении товаров	Дата возврата (полного или частичного) товаров	Транспортный (товаросопроводительный) документ или иной документ, подтверждающий перемещение, возврат (полный или частичный) товара			Учетный номер продавца (поставщика)	Наименование продавца (поставщика)	Стоимость полученных товаров	Стоимость возвращенных (полностью или частично) товаров	Установленная ставка НДС	Сумма НДС	Примечание
Дата записи о получении товаров	Дата возврата (полного или частичного) товаров	наименование	серия (при наличии), номер	дата	Учетный номер продавца (поставщика)	Наименование продавца (поставщика)	Стоимость полученных товаров	Стоимость возвращенных (полностью или частично) товаров	Установленная ставка НДС	Сумма НДС	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
										х
										х
Итого за месяц, в том числе по ставкам:									х		х
20 %									х		х
10 %									х		х
без НДС									х		х

Часть II
Учет сумм НДС, исчисленных по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь

(руб.)

Дата оплаты либо день иного прекращения обязательств (возврата предварительной оплаты (авансового платежа)

Документ

Код страны иностранной организации (индивидуального предпринимателя)

Наименование иностранной организации (индивидуального предпринимателя)

Строка раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС¹

Сумма

Установленная ставка НДС

Сумма НДС

Примечание

наименование

дата

номер

оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

возврата предварительной оплаты (авансового платежа)²

фактически оплаченная и определенная подпунктами 4.1, 4.2 и 4.4 пункта 4 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь

со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (гр. 8 – гр. 9) х гр. 11/100

с сумм, определенных подпунктами 4.1, 4.2 и 4.4 пункта 4 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь

гр. 10 х 20/120

гр. 10 х 10/110

Итого за отчетный квартал

Итого с начала налогового периода

______________________________

¹Указывается соответствующая отражаемой по строке операции следующая информация: «стр. 1», «стр. 3.1», «стр. 3.2», «стр. 3.3», «стр. 3.4», «стр. 13».

²Заполняется, если в совокупности соблюдаются условия, установленные частью четвертой пункта 29 статьи 121 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Приложение 12

Форма

КНИГА
учета обязательств налоговым агентом

Часть I. Карточка лицевого счета физического лица по подоходному налогу с физических лиц:

Фамилия
Собственное имя
Отчество (если таковое имеется)
Идентификационный номер
Цифровой код страны гражданства (подданства)
Код документа, удостоверяющего личность граждан Республики Беларусь, иностранных граждан (подданных), лиц без гражданства (подданства), в том числе постоянно проживающих в Республике Беларусь
Серия и номер документа, удостоверяющего личность иностранных граждан (подданных), лиц без гражданства (подданства), постоянно не проживающих в Республике Беларусь, или иного документа, его заменяющего, предназначенного для выезда за границу и выданного соответствующим органом государства гражданской принадлежности либо обычного места жительства иностранных граждан (подданных) либо лиц без гражданства (подданства) или международной организацией
Регион (область)
Район
Город или иной населенный пункт
Улица
Дом
Корпус
Квартира
Идентификационный код (номер) налогоплательщика, присвоенный ему в государстве гражданства (подданства)

Год _________________

(четыре цифры года)

Ставка подоходного налога с физических лиц¹ ________

(руб.)

Код месяца²	Начислено доходов	Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц	Доходы, в отношении которых не производится исчисление подоходного налога с физических лиц	Налоговые вычеты за месяц				Налоговая база (гр. 2 – гр. 3 – гр. 4 – гр. 5 – гр. 6 – гр. 7 – гр. 8)	Удержано			К выплате за месяц (гр. 2 – гр. 10 – гр. 11 – гр. 12)	Справочно: расходы налогового агента (гр. 2 – гр. 10 – гр. 11)
Код месяца²	Начислено доходов			стандартные	социальные	имущественные	профессио- нальные		подоходный налог с физических лиц за месяц	обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь	иные удержания, удержано за месяц	К выплате за месяц (гр. 2 – гр. 10 – гр. 11 – гр. 12)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14



Итого за отчетный квартал								x

Часть II. Учет сумм подоходного налога с физических лиц:

Год _________________

(четыре цифры года)

(руб.)

Подоходный налог с физических лиц с фактически выплаченного дохода
Наименование инспекции Министерства по налогам и сборам (управления (отдела) по работе с плательщиками) по месту перечисления (уплаты) налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска³	Входящий остаток (задолженность / излишняя уплата налога)	Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет	Срок перечисления налога в бюджет	Сумма налога, фактически перечисленная в бюджет	Дата фактического перечисления налога в бюджет	Исходящий остаток (задолженность / излишняя уплата налога) (гр. 2 + гр. 5 – гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7
Январь
	х					х
	х					х
Итого за январь, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Февраль
	х					х
	х					х
Итого за февраль, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Март
	х					х
	х					х
Итого за март, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Апрель
	х					х
	х					х
Итого за апрель, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Май
	х					х
	х					х
Итого за май, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Июнь
	х					х
	х					х
Итого за июнь, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Июль
	х					х
	х					х
Итого за июль, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Август
	х					х
	х					х
Итого за август, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Сентябрь
	х					х
	х					х
Итого за сентябрь, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Октябрь
	х					х
	х					х
Итого за октябрь, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Ноябрь
	х					х
	х					х
Итого за ноябрь, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х
Декабрь
	х					х
	х					х
Итого за декабрь, в том числе:			х		х
			х		х
			х		х

Часть III. Фонд заработной платы:

Год _________________

(четыре цифры года)

(руб.)

	Месяц	Фонд заработной платы
1	Январь
2	Февраль
3	Март
4	Итого за квартал (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)
5	Апрель
6	Май
7	Июнь
8	Итого за полугодие (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)
9	Июль
10	Август
11	Сентябрь
12	Итого за 9 месяцев (стр. 8 + стр. 9 + стр. 10 + стр. 11)
13	Октябрь
14	Ноябрь
15	Декабрь
16	Итого за календарный год (стр. 12 + стр. 13 + стр. 14 + стр. 15)

______________________________

¹Указывается числовое значение, соответствующее размеру ставки подоходного налога с физических лиц, примененной в отношении дохода физического лица. Может указываться значение 0, 6, 9, 10, 13 или иное значение в зависимости от размера ставки налога на доходы физических лиц, применяемой в соответствии с международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

²Указывается код, принимающий значения от 1 до 12, соответствующие порядковому номеру календарного месяца года.

³Заполняется в соответствии с приложением 1 к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96.