ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
18 октября 2019 г. № 59
Об оценке качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, аудиторов
Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 января 2021 г. № 6 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/36341 от 12.02.2021 г.) <W22136341>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/37686 от 09.03.2022 г.) <W22237686>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16 ноября 2023 г. № 68 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/41092 от 30.01.2024 г.) <W22441092>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июля 2024 г. № 43 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/41979 от 06.08.2024 г.) <W22441979> – вступает в силу 1 января 2026 г.;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 сентября 2025 г. № 98 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 11-1/44032 от 28.10.2025 г.) <W22544032>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 августа 2025 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 11-2/44251 от 02.12.2025 г.) <W22544251>
На основании части первой пункта 3 статьи 29 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности» Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить Инструкцию о принципах осуществления Аудиторской палатой внешней оценки качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (прилагается).
2. Утратил силу.
3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
Первый заместитель Министра | Ю.М.Селиверстов |
| УТВЕРЖДЕНО Постановление |
ИНСТРУКЦИЯ
о принципах осуществления Аудиторской палатой внешней оценки качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая Инструкция устанавливает принципы осуществления Аудиторской палатой внешней оценки качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – аудитор – индивидуальный предприниматель).
2. Для целей настоящей Инструкции применяются следующие основные термины и их определения:
специалист по внешней оценке – аудитор, являющийся работником Аудиторской палаты и членом специализированного органа Аудиторской палаты, осуществляющего внешнюю оценку качества работы аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей (далее, если не указано иное, – внешняя оценка), или привлеченный по решению правления Аудиторской палаты для проведения этой оценки аудитор, являющийся работником аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, аудитор – индивидуальный предприниматель;
внешняя оценка – инспектирование специалистами по внешней оценке аудиторского задания, выполненного аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем, системы внутренней оценки качества работы аудиторов (далее – внутренняя оценка), организованной аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем, иных вопросов, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, для оценки соблюдения аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем законодательства об аудиторской деятельности;
инспектирование – процедуры, предназначенные для получения доказательств соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами – индивидуальными предпринимателями законодательства об аудиторской деятельности;
эксперт – лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом по отдельным вопросам, привлекаемое Аудиторской палатой с целью получения доказательного материала, обосновывающего и подтверждающего выводы, сделанные аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем.
Иные термины и их определения, применяемые в настоящей Инструкции, используются в значениях, установленных Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» и национальными правилами аудиторской деятельности.
ГЛАВА 2
ПРИНЦИПЫ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ
3. Внешняя оценка осуществляется Аудиторской палатой в соответствии с правилами Аудиторской палаты по внешней оценке качества работы аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей (далее – правила Аудиторской палаты по внешней оценке), основанных на принципах внешней оценки, установленных настоящей Инструкцией.
4. Принципами внешней оценки являются:
достижение целей внешней оценки;
обеспеченность внешней оценки финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;
независимость и конфиденциальность внешней оценки;
обоснованность осуществления внешней оценки;
применение надлежащих видов осуществления внешней оценки;
должное планирование внешней оценки;
обеспечение надлежащего уровня профессиональной компетентности специалистов по внешней оценке, прозрачности процедуры их назначения для проведения внешней оценки (далее – обеспеченность специалистами по внешней оценке);
должное наблюдение за осуществлением внешней оценки;
надлежащее документирование осуществления внешней оценки;
итоговая оценка результатов внешней оценки и их публичность;
обеспечение применения мер воздействия к аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю.
ГЛАВА 3
ПРИНЦИП ДОСТИЖЕНИЯ ЦЕЛЕЙ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ
5. Деятельность Аудиторской палаты в области осуществления внешней оценки направлена на обеспечение надлежащего качества оказываемых аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем аудиторских услуг, выявление рисков аудиторской деятельности и уменьшение их влияния на качество аудиторских услуг, содействие обеспечению надежности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (далее – отчетность).
6. Достижение целей внешней оценки осуществляется путем:
оценки соответствия законодательству об аудиторской деятельности аудиторских процедур, проводимых аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем в ходе выполнения аудиторских заданий, обоснованности сформированных аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем выводов и выраженного в аудиторском заключении аудиторского мнения на основании рабочей документации аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, а также правильности и обоснованности подготовленных по результатам выполнения аудиторских заданий итоговых документов;
анализа соблюдения аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем внутренних правил аудиторской деятельности, принятых Аудиторской палатой по согласованию с Министерством финансов (далее – внутренние правила Аудиторской палаты);
анализа соответствия внутренней оценки, осуществляемой аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем в соответствии с установленными ими внутренними правилами аудиторской деятельности, требованиям законодательства об аудиторской деятельности;
анализа соблюдения аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем обязанностей членов Аудиторской палаты, предусмотренных законодательством об аудиторской деятельности, соглашением о соблюдении принципов, правил и стандартов аудиторской деятельности (далее – обязанности членов Аудиторской палаты);
рассмотрения иных вопросов, связанных с осуществлением аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем аудиторской деятельности.
ГЛАВА 4
ПРИНЦИП ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫМИ, МАТЕРИАЛЬНЫМИ И ТРУДОВЫМИ РЕСУРСАМИ
7. Аудиторская палата обеспечивает финансовые, материальные и трудовые ресурсы, необходимые для осуществления внешней оценки, за счет источников, не запрещенных законодательством.
8. Аудиторская палата планирует осуществление внешней оценки с учетом сметы на содержание Аудиторской палаты на соответствующий календарный год.
ГЛАВА 5
ПРИНЦИП НЕЗАВИСИМОСТИ И КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ
9. Специалист по внешней оценке обеспечивает соблюдение правил этики аудиторов и принимает меры по предотвращению конфликта интересов между ним и аудиторскими организациями, аудиторами – индивидуальными предпринимателями, внешняя оценка которых осуществляется.
Специалист по внешней оценке не может привлекаться для осуществления внешней оценки, если до или в процессе осуществления внешней оценки между ним и (или) руководством аудиторской организации, работником которой он является, и аудиторскими организациями, аудиторами – индивидуальными предпринимателями, внешняя оценка которых осуществляется, выявлены отношения, которые способны оказать влияние на результаты внешней оценки. Специалист по внешней оценке обязан предпринять все меры для своевременного информирования о таких отношениях правления Аудиторской палаты либо отказаться от участия в осуществлении внешней оценки.
10. Специалисты по внешней оценке, включенные в состав рабочей группы по внешней оценке, соблюдают конфиденциальность в отношении любой полученной в ходе внешней оценки информации.
11. Специалисты по внешней оценке, включенные в состав рабочей группы по внешней оценке, заключают с аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем, внешняя оценка которых осуществляется, и Аудиторской палатой соглашение о конфиденциальности, форма и существенные условия которого устанавливаются Аудиторской палатой, предусматривающее в том числе ответственность специалиста по внешней оценке за несоблюдение им условий данного соглашения.
В случае разглашения специалистом по внешней оценке информации, полученной в ходе внешней оценки, Аудиторская палата применяет к такому специалисту по внешней оценке меры воздействия в соответствии с правилами Аудиторской палаты по внешней оценке.
ГЛАВА 6
ПРИНЦИП ОБОСНОВАННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ
12. Обоснованность осуществления внешней оценки базируется на принципах плановости и внеплановости.
13. Принцип плановости заключается в осуществлении обязательной полной (комплексной) внешней оценки (далее – плановая внешняя оценка) аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, начиная с календарного года, следующего за годом включения сведений об аудиторской организации, аудиторе – индивидуальном предпринимателе в реестр аудиторов, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, аудиторских организаций (далее – аудиторский реестр), на основе риск-ориентированного подхода, но не реже одного раза в период, установленный абзацем третьим пункта 4 статьи 8 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» и правилами Аудиторской палаты по внешней оценке.
Исчисление периода первичной плановой внешней оценки для аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя начинается с даты, следующей за датой включения сведений об аудиторской организации, аудиторе – индивидуальном предпринимателе в аудиторский реестр, а исчисление периода каждой последующей плановой внешней оценки – с даты, следующей за датой выдачи Аудиторской палатой заключения о качестве работы аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя (далее, если не указано иное, – заключение о качестве работы), подготовленного по результатам плановой или внеплановой полной (комплексной) внешней оценки.
14. Плановые внешние оценки осуществляются в соответствии с графиком проведения внешних оценок, который в части плановых внешних оценок формируется исходя из риск-ориентированного подхода.
15. Принцип внеплановости заключается в осуществлении внеплановой внешней оценки аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей:
по представлениям, вносимым Национальным банком и (или) Министерством финансов;
по инициативе Аудиторской палаты;
по заявлению аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя.
Проведение внеплановой внешней оценки (за исключением проведения внеплановой полной (комплексной) внешней оценки) не освобождает от проведения плановой внешней оценки.
Внеплановая полная (комплексная) внешняя оценка по заявлению аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя осуществляется не ранее чем через год с даты, следующей за датой включения сведений об аудиторской организации, аудиторе – индивидуальном предпринимателе в аудиторский реестр и не ранее чем через шесть месяцев с даты, следующей за датой выдачи Аудиторской палатой заключения о качестве работы, подготовленного по результатам плановой или внеплановой полной (комплексной) внешней оценки.
ГЛАВА 7
ПРИНЦИП ПРИМЕНЕНИЯ НАДЛЕЖАЩИХ ВИДОВ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ
16. Внешняя оценка осуществляется с применением следующих видов:
полной (комплексной) оценки;
тематической оценки.
17. Полная (комплексная) внешняя оценка включает оценку всех элементов системы внутренней оценки аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя и отобранных аудиторских заданий, выполненных аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем, а также анализ соблюдения аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем обязанностей членов Аудиторской палаты.
18. Тематическая внешняя оценка включает оценку отдельных элементов системы внутренней оценки аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя и (или) отобранных аудиторских заданий, выполненных аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем.
Путем проведения тематической внешней оценки также может осуществляться:
оценка устранения аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем нарушений, выявленных в ходе внешней оценки и изложенных в отчете по результатам проведения внешней оценки аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя (далее – отчет по результатам внешней оценки);
анализ соблюдения аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем обязанностей членов Аудиторской палаты;
рассмотрение иных вопросов, связанных с осуществлением аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем аудиторской деятельности.
19. Исключен.
20. Продолжительность полной (комплексной) внешней оценки определяется с учетом объемов деятельности аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя и не может превышать 20 рабочих дней.
Продолжительность тематической внешней оценки не может превышать 5 рабочих дней.
По решению Аудиторской палаты проведение внешней оценки может быть однократно продлено, но не более чем на 15 рабочих дней, при наличии значительного объема документов, подлежащих внешней оценке, а также при необходимости проведения значительного количества дополнительных процедур внешней оценки.
21. Исходя из характера рисков, выявленных в ходе тематической внешней оценки, и возможного негативного их влияния на качество аудиторских услуг, Аудиторской палатой, помимо применения мер воздействия, может быть принято решение о проведении полной (комплексной) внешней оценки.
ГЛАВА 8
ПРИНЦИП ДОЛЖНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ
22. Аудиторская палата планирует свою работу в целях обеспечения эффективности проведения внешней оценки путем составления графика проведения внешних оценок.
Информация, включаемая в график проведения внешних оценок, является открытой и общедоступной и размещается Аудиторской палатой на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет не позднее 31 декабря года, предшествующего году проведения внешних оценок.
В целях настоящей Инструкции под годом проведения внешних оценок понимается год, начинающийся с 1 апреля года, следующего за годом составления графика проведения внешних оценок.
23. В графике проведения внешних оценок на год определяются:
количество внешних оценок;
основания проведения внешних оценок;
количество аудиторов, планируемых к привлечению в качестве специалистов по внешней оценке;
планируемые даты начала и периоды проведения внешних оценок.
24. Процесс планирования внешней оценки неотделим от процесса осуществления внешней оценки и включает:
проведение предварительного анализа;
составление плана внешней оценки;
выполнение процедур внешней оценки.
25. В рамках проведения предварительного анализа Аудиторской палатой анализируется следующая информация:
общедоступная информация о деятельности аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя;
результаты проведения мероприятий по сбору информации, включая запросы в государственные органы или органы государственного управления, опрос заказчиков аудиторских услуг, аудируемых лиц (в случае необходимости);
результаты опроса работников аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей (в случае необходимости);
документация и информация, представляемая Аудиторской палате аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем при включении сведений о них в аудиторский реестр и (или) внесении изменений (дополнений) в сведения, содержащиеся в аудиторском реестре;
информация о выполненных аудиторских заданиях, ежегодно представляемая аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем Аудиторской палате не позднее 1 августа по форме, установленной Аудиторской палатой;
диагностический отчет или документ, подтверждающий проведенную оценку системы внутренней оценки объединением аудиторских организаций, являющимся членом Форума компаний Международной федерации бухгалтеров, или иной международной сетью аудиторских организаций (при наличии);
иная поступающая в Аудиторскую палату информация о ее членах.
26. Аудиторская палата с учетом риск-ориентированного подхода определяет:
аудиторские организации, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, внешняя оценка которых будет проводиться по графику проведения внешних оценок;
аудиторские задания для внешней оценки;
виды осуществления внешней оценки в отношении аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, отобранных для проведения внешней оценки;
состав рабочей группы по внешней оценке с учетом требований к специалистам по внешней оценке, определенных Аудиторской палатой на основе предварительного анализа, в том числе наличие опыта оказания аудиторских услуг в определенной сфере деятельности и (или) специальной подготовки в области Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений (далее – МСФО), и распределение обязанностей между членами этой группы;
срок проведения, период, подлежащий внешней оценке, предмет и объем внешней оценки.
Информация, указанная в части первой настоящего пункта, включается в график проведения внешних оценок и при необходимости может изменяться Аудиторской палатой.
Риск-ориентированный подход предполагает отбор аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, подлежащих внешней оценке, на основе критериев оценки степени риска, установленных правилами Аудиторской палаты по внешней оценке с учетом следующих факторов:
количество аудируемых лиц, относящихся к общественно значимым организациям и (или) соответствующих критериям значимости, установленным правилами Аудиторской палаты по внешней оценке, приходящихся на одного аудитора, участвующего в осуществлении аудиторской деятельности в качестве работника аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя;
случаи банкротства общественно значимых организаций, в отношении которых оказаны аудиторские услуги;
количество аудиторских заданий по проведению аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО, приходящихся на одного аудитора, участвующего в осуществлении аудиторской деятельности в качестве работника аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя и имеющего специальную подготовку в области МСФО;
оказание аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем иных аудиторских и (или) профессиональных услуг организации, аудит отчетности которой проводится этими аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем, которые могут привести к угрозе нарушения принципов независимости, честности и объективности в соответствии с этическими требованиями;
результаты предыдущих плановых или внеплановых полных (комплексных) внешних оценок;
неисполнение или несвоевременное исполнение указаний об устранении нарушений, определенных в решении о применении мер воздействия по результатам последней по времени внешней оценки;
нарушения и (или) наличие информации об угрозах нарушения принципов профессиональной этики;
нарушения законодательства о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения;
обращения, в том числе заявления, жалобы на действия аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, поступившие в Аудиторскую палату, носящие объективный характер и касающиеся качества оказываемых аудиторских услуг;
наличие в составе учредителей (участников) аудиторской организации физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, не получившими разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь, и (или) иностранных юридических лиц и (или) физических лиц, не имеющих квалификационного аттестата аудитора, выданного Министерством финансов;
отказ аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя от участия в осуществлении Аудиторской палатой внешней оценки;
результаты предварительного анализа;
другие факторы, установленные правилами Аудиторской палаты по внешней оценке.
27. Аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели, внешняя оценка которых будет осуществляться, а также специалисты по внешней оценке информируются Аудиторской палатой письмом-уведомлением о сроках проведения внешней оценки, периоде, подлежащем внешней оценке, основании и виде внешней оценки, специалистах по внешней оценке, включенных в состав рабочей группы по внешней оценке.
Письмо-уведомление направляется аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю не менее чем за 90 календарных дней до даты начала плановой внешней оценки и не менее чем за 30 календарных дней до начала внеплановой внешней оценки.
28. План внешней оценки составляется руководителем рабочей группы по внешней оценке до начала внешней оценки с учетом информации, полученной и сформированной по результатам проведенного предварительного анализа.
29. План внешней оценки включает:
указание объема внешней оценки;
программу внешней оценки.
Объем внешней оценки определяется перечнем и характером процедур внешней оценки, которые необходимо провести для достижения цели внешней оценки в конкретных обстоятельствах.
Программа внешней оценки содержит:
указание вида осуществления внешней оценки;
наименование члена Аудиторской палаты, внешняя оценка которого будет проводиться;
период, подлежащий внешней оценке;
перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе внешней оценки.
30. В план внешней оценки включается не менее трех аудиторских заданий, выполненных в периоде, подлежащем внешней оценке, отобранных на основании информации о выполненных аудиторских заданиях, полученной в рамках проведения предварительного анализа.
Уведомление об отобранных для осуществления внешней оценки аудиторских заданиях направляется аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю за пять рабочих дней до даты начала внешней оценки.
В ходе внешней оценки, а также в период до представления Аудиторской палатой аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю проекта отчета по результатам внешней оценки Аудиторская палата может отобрать дополнительную рабочую документацию аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя и (или) дополнительные аудиторские задания.
31. Выполнение процедур внешней оценки должно обеспечить получение разумной уверенности в отношении качества оказываемых аудиторских услуг:
на уровне аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя;
на уровне аудиторского задания.
32. Продолжительность выполнения процедур внешней оценки, проводимых в отношении аудиторской организации, зависит от количества руководителей заданий, объема оказанных аудиторских услуг и рисков, выявленных на основе информации, полученной и сформированной по результатам проведенного Аудиторской палатой предварительного анализа, но не должна превышать сроки, установленные пунктом 20 настоящей Инструкции.
33. Аудиторская палата правомочна на любом этапе осуществления внешней оценки привлекать для участия в ней дополнительных специалистов по внешней оценке, а также экспертов для рассмотрения отдельных вопросов.
34. В ходе внешней оценки осуществляется:
оценка внутренних правил аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя и их соблюдения;
анализ организации и эффективности функционирования системы внутренней оценки;
оценка рабочей документации аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя и итоговых документов, подготовленных по результатам выполнения конкретных аудиторских заданий;
оценка полноты, достоверности и своевременности предоставления в Аудиторскую палату информации и сведений в соответствии с установленными законодательством об аудиторской деятельности требованиями;
оценка соблюдения аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем обязанностей членов Аудиторской палаты;
анализ иных вопросов, связанных с осуществлением аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем аудиторской деятельности.
35. При проведении внешней оценки должны быть получены надлежащие доказательства, используемые при формировании выводов по результатам внешней оценки, путем выполнения следующих процедур:
инспектирование документации;
наблюдение;
опрос;
подтверждение;
пересчет;
оценка соблюдения правил внутренней оценки на уровне аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя и на уровне конкретного аудиторского задания;
тестирование эффективности процедур внутренней оценки;
оценка достаточности объема проведенных процедур внешней оценки путем анализа результатов этой оценки с целью определения необходимости проведения дополнительных процедур внешней оценки;
проведение иных процедур внешней оценки.
ГЛАВА 9
ПРИНЦИП ОБЕСПЕЧЕННОСТИ СПЕЦИАЛИСТАМИ ПО ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКЕ
36. Равномерность распределения нагрузки на специалистов по внешней оценке при планировании внешних оценок осуществляется путем составления и утверждения Аудиторской палатой графика проведения внешних оценок на следующий год проведения внешних оценок, исходя из предварительного согласования с членами Аудиторской палаты, планируемыми к включению в рабочую группу по внешней оценке.
Количество специалистов по внешней оценке, представляемых членом Аудиторской палаты, и частота привлечения члена Аудиторской палаты к осуществлению внешней оценки определяются в соглашении о соблюдении принципов, правил и стандартов аудиторской деятельности, заключенном Аудиторской палатой и членом Аудиторской палаты.
37. Аудиторская организация, работники которой планируются к привлечению в рабочую группу по внешней оценке, должна представить аудитора для проведения внешней оценки, обладающего знаниями не ниже предъявленных в требованиях к специалистам по внешней оценке, определенных Аудиторской палатой на основе предварительного анализа, с учетом наличия опыта оказания аудиторских услуг в определенной сфере деятельности и (или) специальной подготовки в области МСФО.
Аудитор – индивидуальный предприниматель, планируемый к привлечению в рабочую группу по внешней оценке, должен обладать знаниями не ниже предъявленных в требованиях к специалистам по внешней оценке, определенных Аудиторской палатой на основе предварительного анализа, с учетом наличия опыта оказания аудиторских услуг в определенной сфере деятельности и (или) специальной подготовки в области МСФО.
ГЛАВА 10
ПРИНЦИП ДОЛЖНОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ
38. Наблюдение за осуществлением внешней оценки осуществляется для достижения целей внешней оценки и обеспечения качества работы специалистов по внешней оценке.
39. Наблюдению в ходе внешней оценки подлежит:
работа каждого специалиста по внешней оценке, независимо от занимаемой должности, квалификации и опыта;
работа, выполняемая на каждом этапе внешней оценки.
40. Наблюдение в ходе внешней оценки осуществляется руководителем рабочей группы по внешней оценке, а также более опытным специалистом по внешней оценке в отношении работы менее опытных специалистов по внешней оценке.
Руководителем рабочей группы по внешней оценке может быть назначен только работник Аудиторской палаты.
Аудиторская организация, аудитор – индивидуальный предприниматель, внешняя оценка которых осуществляется, должны инициировать процедуру замены специалиста по внешней оценке в случае выявления отношений, которые способны оказать влияние на результаты внешней оценки. Аудиторская палата рассматривает заявление, содержащее основание для замены, в порядке, установленном правилами Аудиторской палаты по внешней оценке.
41. В ходе наблюдения должна быть получена достаточная уверенность в том, что:
специалисты по внешней оценке имеют единое четкое понимание программы внешней оценки;
внешняя оценка проводится в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», настоящей Инструкцией, а также правилами Аудиторской палаты по внешней оценке;
программа внешней оценки исполняется;
рабочие документы по внешней оценке содержат доказательства, подтверждающие выводы, сделанные по результатам выполнения процедур внешней оценки;
все оценки и выводы, сделанные в ходе и по результатам выполнения процедур внешней оценки, обоснованы и подтверждены доказательствами;
все ситуации, связанные с ошибками, недостатками и необычными обстоятельствами, были надлежащим образом выявлены, задокументированы и разрешены либо на них было обращено внимание руководителя рабочей группы по внешней оценке;
достигаются цели внешней оценки;
отчет по результатам внешней оценки надлежащим образом отражает результаты внешней оценки.
42. При проведении внешней оценки аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, осуществляющих аудит отчетности общественно значимых организаций, в состав рабочей группы по внешней оценке может быть включен член наблюдательного совета по аудиторской деятельности из числа представителей Министерства финансов и (или) Национального банка для наблюдения за осуществлением внешней оценки.
ГЛАВА 11
ПРИНЦИП НАДЛЕЖАЩЕГО ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ
43. Осуществление внешней оценки подлежит документированию.
Рабочие документы по внешней оценке, включающие документы и иные материалы, подготавливаемые либо получаемые в связи с проведением внешней оценки, составляются при подготовке и проведении внешней оценки, а также при осуществлении наблюдения в ходе этой оценки.
В рабочих документах по внешней оценке должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым специалисту по внешней оценке необходимо выразить профессиональное мнение. В случаях, когда специалист по внешней оценке рассматривал сложные принципиальные вопросы и (или) выражал по каким-либо существенным вопросам профессиональное мнение, в рабочие документы по внешней оценке должно быть включено описание всех существенных фактов, известных специалисту по внешней оценке на момент рассмотрения вопросов и (или) формирования профессионального мнения.
Рабочие документы по внешней оценке должны составляться с такой степенью полноты и детализации, которая необходима и достаточна для обеспечения понимания проведенной внешней оценки и ее результатов заинтересованному лицу, не принимавшему участие в проведении внешней оценки.
44. Форма и содержание рабочих документов по внешней оценке определяются специалистом по внешней оценке с учетом:
предмета и объема внешней оценки;
требований, предъявляемых к отчету по результатам внешней оценки;
масштаба, характера и сложности деятельности аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, внешняя оценка которых осуществляется;
состояния системы внутренней оценки аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, внешняя оценка которых осуществляется;
процедур внешней оценки, применяемых при проведении указанной оценки;
требований к форме и содержанию рабочих документов по внешней оценке, предъявляемых Аудиторской палатой.
45. Рабочие документы по внешней оценке хранятся не менее десяти лет после окончания внешней оценки.
ГЛАВА 12
ПРИНЦИП ИТОГОВОЙ ОЦЕНКИ РЕЗУЛЬТАТОВ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ И ИХ ПУБЛИЧНОСТИ
46. По результатам полной (комплексной) внешней оценки Аудиторской палатой подготавливаются итоговые документы по внешней оценке, которые включают:
отчет по результатам полной (комплексной) внешней оценки;
заключение о качестве работы;
решение о применении мер воздействия к аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю (далее – решение о применении мер воздействия).
По результатам тематической внешней оценки Аудиторской палатой подготавливаются итоговые документы по внешней оценке, которые включают:
отчет по результатам тематической внешней оценки;
извещение о результатах тематической внешней оценки, содержащее в том числе решение о применении мер воздействия.
47. На основе проведенных процедур внешней оценки, анализа информации и разъяснений, полученных в ходе внешней оценки, рабочей группой по внешней оценке подготавливается проект отчета по результатам внешней оценки и передается аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю, внешняя оценка которых осуществлялась, на согласование.
Проект отчета по результатам внешней оценки должен быть представлен Аудиторской палатой аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю, внешняя оценка которых осуществлялась, в течение 15 календарных дней с даты окончания срока проведения внешней оценки.
Проект отчета по результатам внешней оценки должен быть составлен не ранее завершения всех процедур внешней оценки, предусмотренных планом внешней оценки.
48. Аудиторская организация, аудитор – индивидуальный предприниматель, внешняя оценка которых осуществлялась, может представить Аудиторской палате в письменном виде аргументированные замечания и предложения, если таковые имеются, в отношении представленного проекта отчета по результатам внешней оценки в течение 15 календарных дней с даты получения проекта отчета по результатам внешней оценки. В случае непредставления аргументированных замечаний и предложений по проекту отчета по результатам внешней оценки в установленный срок проект отчета по результатам внешней оценки считается согласованным и будет являться окончательным отчетом по результатам внешней оценки.
В случае получения Аудиторской палатой от аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, внешняя оценка которых осуществлялась, в письменном виде аргументированных замечаний и предложений в отношении проекта отчета по результатам внешней оценки рабочая группа по внешней оценке может при необходимости внести изменения в проект отчета по результатам внешней оценки и подготовить окончательный отчет по результатам внешней оценки в течение 15 календарных дней с даты получения этих замечаний и предложений.
В случае несогласия аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, внешняя оценка которых осуществлялась, с содержанием окончательного отчета по результатам внешней оценки аудиторская организация, аудитор – индивидуальный предприниматель вправе в течение 15 календарных дней с даты получения окончательного отчета по результатам внешней оценки обратиться в соответствующий специализированный орган Аудиторской палаты для пересмотра результатов внешней оценки в порядке, установленном правилами Аудиторской палаты по внешней оценке.
Окончательный согласованный отчет по результатам внешней оценки должен быть подготовлен до даты подписания заключения о качестве работы и решения о применении мер воздействия (извещения о результатах тематической внешней оценки).
49. Отчет по результатам внешней оценки должен содержать описание выявленных у аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя нарушений соблюдения законодательства об аудиторской деятельности (далее – нарушения), рекомендации по их устранению или однозначное заявление об отсутствии таких нарушений.
50. Аудиторская палата оценивает выявленные в ходе внешней оценки нарушения по следующим критериям:
существенность;
систематичность;
повторность;
распространенность;
отнесение к грубым нарушениям, определенным в части второй пункта 51 настоящей Инструкции.
Под существенными нарушениями понимаются нарушения законодательства об аудиторской деятельности, внутренних правил Аудиторской палаты, которые влияют на качество оказываемых аудиторских услуг, а также нарушения условий членства в Аудиторской палате.
Под систематичностью понимается совершение аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем трех и более нарушений.
Под систематическими тождественными нарушениями понимаются одинаковые по своему характеру нарушения, выявленные в рамках одного аудиторского задания. Систематические тождественные нарушения рассматриваются как одно нарушение.
Под систематическими однородными нарушениями понимаются одинаковые по своему характеру нарушения, выявленные в проверяемом периоде в разных аудиторских заданиях.
Под повторным нарушением понимается выявленное в проверяемом периоде то же нарушение, что и в предыдущем проверяемом периоде. Выявление повторного нарушения усиливает меру воздействия в рамках присвоенной в результате внешней оценки категории в соответствии с пунктами 51 и 59 настоящей Инструкции или приводит к ухудшению категории с применением соответствующих этой категории мер воздействия.
Нарушения признаются распространенными, если в совокупности они влияют на качество аудиторских услуг.
В случае распространенности несущественных нарушений они могут рассматриваться в совокупности как существенное нарушение.
В случае распространенности существенных нарушений они в совокупности могут быть признаны грубым нарушением.
Оценка нарушений в соответствии с критериями, установленными в части первой настоящего пункта, осуществляется на основании классификатора нарушений и недостатков, утвержденного локальным правовым актом Аудиторской палаты по согласованию с Министерством финансов.
51. В зависимости от результатов оценки выявленных нарушений при проведении внешней оценки Аудиторская палата относит аудиторскую организацию, аудитора – индивидуального предпринимателя к одной из пяти категорий, которая указывается в заключении о качестве работы (извещении о результатах тематической внешней оценки):
первая категория – аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели, у которых в результате проведения внешней оценки не выявлены нарушения или выявлены несущественные несистематические (систематические тождественные) нарушения;
вторая категория – аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели, у которых в результате проведения внешней оценки выявлены несущественные систематические однородные нарушения;
третья категория – аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели, у которых в результате проведения внешней оценки выявлены существенные несистематические (систематические тождественные) нарушения;
четвертая категория – аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели, у которых в результате проведения внешней оценки выявлены существенные систематические однородные нарушения и (или) менее трех грубых нарушений;
пятая категория – аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели, у которых в результате проведения внешней оценки выявлено три и более грубых нарушений.
Грубыми нарушениями признаются следующие нарушения:
аудиторское мнение сформировано без получения в ходе аудита достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения аудиторского мнения и без оценки степени существенности выявленных в ходе аудита неустраненных искажений отчетности;
выбранная форма аудиторского мнения не соответствует основаниям для выражения аудиторского мнения;
аудиторское заключение датировано ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств;
лицо (лица), подписавшее (подписавшие) аудиторское заключение, не соответствует установленным к нему законодательством требованиям;
в ходе аудита не проведены, не задокументированы аудиторские процедуры и не получена уверенность в отсутствии существенных искажений отчетности аудируемого лица вследствие недобросовестных действий, не учтены возможности руководства аудируемого лица обойти средства контроля;
в ходе аудита не определены ответные действия в отношении оцененных рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий руководства аудируемого лица;
рабочая документация аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя в ходе аудита не составлена или составлена в объеме, форме и содержании, не позволяющих понять проделанную работу, обоснованность сделанных выводов, принятых решений и сформированного аудиторского мнения;
в ходе аудита не проведены, не задокументированы аудиторские процедуры, направленные на оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;
по результатам оказания аудиторских услуг не составлены итоговые документы, предусмотренные законодательством;
нарушение аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем требования, установленного абзацем десятым статьи 15 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
несоблюдение аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем принципов независимости и (или) конфиденциальности;
отсутствие организованной системы внутренней оценки и (или) непроведение аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем процедур внутренней оценки, установленных внутренними правилами аудиторской деятельности;
нарушение аудитором – индивидуальным предпринимателем требования, установленного пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
нарушение аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем соответствующих требований, установленных пунктом 5 статьи 7, пунктом 3 статьи 8 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
нарушение аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем требования, установленного пунктом 11 статьи 9 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
непредставление, несвоевременное представление информации либо представление информации, содержащей неполные или недостоверные сведения, требования по представлению которой установлены пунктом 9 статьи 6 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», частью второй пункта 8 Инструкции о порядке ведения реестра аудиторов, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, аудиторских организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 октября 2019 г. № 57, пунктом 2 Инструкции о требованиях к представляемой аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в Аудиторскую палату информации о своей деятельности и сроках представления такой информации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 октября 2019 г. № 57, абзацем шестым пункта 25 настоящей Инструкции;
нарушение аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем обязанностей членов Аудиторской палаты, предусмотренных соглашением о соблюдении принципов, правил и стандартов аудиторской деятельности;
нарушение, признанное грубым в соответствии с частью девятой пункта 50 настоящей Инструкции.
52. Исключен.
53. В случае выявления нарушений в формировании аудиторского мнения в аудиторском заключении Аудиторской палате следует проинформировать об этом нарушении заинтересованных лиц (заказчика аудиторских услуг по договору оказания аудиторских услуг) или (и) собственника имущества (учредителей, участников) аудируемого лица.
54. Исключен.
55. Подготовленное Аудиторской палатой решение о применении мер воздействия должно содержать меру воздействия, определенную к применению в отношении аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя по результатам внешней оценки, а также указания об устранении нарушений (далее – указания), сроки устранения нарушений, сроки или дату применения мер воздействия, иную информацию, установленную Аудиторской палатой.
56. Итоговые документы по внешней оценке, указанные в пункте 46 настоящей Инструкции, составляются в письменной форме, адресуются руководству аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю, внешняя оценка которых осуществлялась, и подписываются председателем или заместителем председателя Аудиторской палаты, руководителем рабочей группы по внешней оценке. При этом отчет по результатам внешней оценки также подписывается всеми специалистами по внешней оценке, включенными в рабочую группу по внешней оценке.
В случае пересмотра результатов внешней оценки в соответствии с частью третьей пункта 48 настоящей Инструкции окончательный отчет по результатам внешней оценки подписывается председателем или заместителем председателя Аудиторской палаты и руководителем рабочей группы по внешней оценке.
Итоговые документы по внешней оценке составляются не менее чем в двух экземплярах. При этом первый экземпляр итоговых документов передается под роспись руководству аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю, внешняя оценка которых осуществлялась, второй экземпляр с росписью получателя остается в Аудиторской палате и приобщается к рабочим документам по внешней оценке.
Форма и содержание итоговых документов по внешней оценке устанавливаются Аудиторской палатой.
57. Аудиторской палатой осуществляется включение в аудиторский реестр сведений о результатах осуществленной Аудиторской палатой в отношении аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя внешней полной (комплексной) оценки с указанием даты осуществления оценки, присвоенной категории и примененных мер воздействия в течение 10 рабочих дней с даты подписания заключения о качестве работы и решения о применении мер воздействия либо даты приятия решения в соответствии с абзацем третьим части четвертой пункта 61 настоящей Инструкции.
В случае обжалования аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем в наблюдательный совет по аудиторской деятельности или оспаривания в экономическом суде примененных по результатам осуществленной Аудиторской палатой в отношении аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя внешней оценки мер воздействия включение в аудиторский реестр указанных в части первой настоящего пункта сведений осуществляется в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения по результатам рассмотрения жалобы наблюдательным советом по аудиторской деятельности или дела об оспаривании экономическим судом.
ГЛАВА 13
ПРИНЦИП ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ МЕР ВОЗДЕЙСТВИЯ К АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, АУДИТОРУ – ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
58. По результатам внешней оценки, выявившей нарушения, к аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю применяются меры воздействия, предусмотренные Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».
Порядок рассмотрения дел о применении мер воздействия устанавливается правилами Аудиторской палаты по внешней оценке.
59. В зависимости от категории, присвоенной в результате внешней оценки, в отношении аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя применяются следующие меры воздействия:
первая категория – без применения мер воздействия или предупреждение;
вторая категория – предупреждение и (или) требование об уплате штрафа;
третья категория – требование об уплате штрафа;
четвертая категория – требование об уплате штрафа и (или) приостановление членства в Аудиторской палате;
пятая категория – требование об уплате штрафа и (или) приостановление членства в Аудиторской палате и (или) исключение из членов Аудиторской палаты.
60. В случае применения меры воздействия в виде приостановления членства в Аудиторской палате Аудиторская палата вправе в решение о применении мер воздействия включить указание об обязательном привлечении аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем эксперта по внутренней оценке для осуществления оценки качества выполнения аудиторских заданий по договорам оказания аудиторских услуг, заключенным этими аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем до вынесения решения о применении меры воздействия, срок окончания оказания услуг по которым истекает в период приостановления членства.
В случае применения меры воздействия в виде исключения из членов Аудиторской палаты аудиторская организация, аудитор – индивидуальный предприниматель обязаны завершить оказание аудиторских услуг по договорам оказания аудиторских услуг, заключенным до вынесения решения о применении мер воздействия, с привлечением эксперта по внутренней оценке, назначенного по согласованию с Аудиторской палатой. При этом Аудиторская палата в решении о применении мер воздействия должна указать сроки или дату исключения аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя из членов Аудиторской палаты с учетом сроков завершения оказания аудиторских услуг по договорам оказания аудиторских услуг, заключенным до вынесения решения о применении мер воздействия.
Отнесение аудиторской организации по результатам внешней оценки к первой – пятой категориям без применения мер воздействия в виде приостановления членства в Аудиторской палате или исключения из членов Аудиторской палаты является удовлетворяющим критерием, позволяющим аудиторской организации оказывать аудиторские услуги по проведению обязательного аудита годовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, а также годовой консолидированной отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
61. Применение мер воздействия не освобождает аудиторскую организацию, аудитора – индивидуального предпринимателя от исполнения указаний, определенных в решении о применении мер воздействия, с соблюдением установленных в этом решении сроков.
Аудиторская организация, аудитор – индивидуальный предприниматель своевременно уведомляют Аудиторскую палату об исполнении указаний, определенных в решении о применении мер воздействия, с предоставлением подтверждающих документов. Исполнение указаний аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем не является основанием для изменения категории, присвоенной аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю, до проведения следующей такого же вида внешней оценки.
Возобновление членства в Аудиторской палате в случае применения меры воздействия в виде приостановления членства в Аудиторской палате осуществляется в порядке, установленном локальным правовым актом Аудиторской палаты.
Неисполнение аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем указаний в установленные в решении о применении мер воздействия сроки может послужить основанием для принятия в установленном Аудиторской палатой порядке рассмотрения дел о применении мер воздействия решения о:
применении иных мер воздействия, применимых в рамках присвоенной в результате внешней оценки категории, либо
изменении категории с применением соответствующих этой категории мер воздействия.