ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1 марта 2021 г. № 52
О бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
На основании абзаца тридцать седьмого статьи 26 и части первой статьи 39 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами (прилагается).
2. Внести изменения в следующие постановления Правления Национального банка Республики Беларусь:
2.1. в постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125 «Об утверждении Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов»:
в преамбуле слова «статьи 26» заменить словами «абзаца тридцать седьмого статьи 26 и части первой статьи 39»;
в Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов, утвержденной этим постановлением:
в пункте 3:
часть третью изложить в следующей редакции:
«Термин «амортизация премии (скидки)» имеет значение, определенное абзацем вторым части первой пункта 2 Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 1 марта 2021 г. № 52.»;
после части третьей дополнить пункт частями следующего содержания:
«Термин «справедливая стоимость» имеет значение, определенное Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности».
Термины «финансовый актив», «финансовое обязательство» имеют значения, определенные Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. № 657/20.»;
из части четвертой слова «банками, открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» и небанковскими кредитно-финансовыми организациями» исключить;
в пункте 11:
в части первой слова «по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода» заменить словами «в виде процентов (дисконта), амортизации скидки по приобретенным ценным бумагам, амортизации премии по эмитированным (выданным) ценным бумагам»;
в части второй слова «по эмитированным (выданным) ценным бумагам» заменить словами «в виде процентов (дисконта), амортизации скидки по эмитированным (выданным) ценным бумагам, амортизации премии по приобретенным ценным бумагам»;
часть четвертую исключить;
часть пятую изложить в следующей редакции:
«Порядок расчета процентных доходов и процентных расходов в виде процентов (дисконта) по ценным бумагам, вознаграждений (доходов) лизингодателя по операциям финансовой аренды (лизинга) (далее – лизинг) устанавливается отдельными актами законодательства.»;
в пункте 21:
из части первой слова «доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода,» исключить;
после части первой дополнить пункт частью следующего содержания:
«Процентные доходы отчетного периода по ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете:
банками при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1 и 18.2 пункта 18 настоящей Инструкции, с учетом требований Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами;
Национальным банком при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1–18.3 пункта 18 настоящей Инструкции.»;
в части шестой слова «частями первой–четвертой» заменить словами «частью первой, абзацем третьим части второй, частями третьей–шестой»;
в пункте 22:
из абзаца первого части первой слова «банками, открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» и небанковскими кредитно-финансовыми организациями» исключить;
из частей второй и пятой слово «, эмитента» исключить;
в пункте 25:
из части первой слова «расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам» исключить;
после части первой дополнить пункт частью следующего содержания:
«Процентные расходы отчетного периода по ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете:
банками при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 19 настоящей Инструкции, с учетом требований Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами;
Национальным банком при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 19 настоящей Инструкции.»;
в пункте 26 слово «четвертой» заменить словом «пятой»;
в частях четвертой и седьмой пункта 30 слово «пятой» заменить словом «шестой»;
часть вторую пункта 43 изложить в следующей редакции:
«При неисполнении либо ненадлежащем исполнении обязательств клиента, эмитента по уплате дохода в срок, предусмотренный договором и (или) законодательством:
неполученные (недополученные) суммы, числящиеся на балансовых счетах по учету начисленных доходов (за исключением начисленных банками процентных доходов по ценным бумагам), относятся не позднее следующего рабочего дня на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов;
неполученные (недополученные) банками суммы, числящиеся на балансовых счетах по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах;
неполученные (недополученные) суммы, числящиеся на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, комиссий, неустоек (штрафов, пеней), прочих платежей, относятся не позднее следующего рабочего дня на соответствующие внебалансовые счета по учету просроченных процентов, комиссий, неустоек (штрафов, пеней), прочих платежей.»;
часть первую пункта 62 после слов «Резервы по начисленным и неполученным доходам» дополнить словами «, за исключением начисленных и неполученных процентных доходов по ценным бумагам,»;
2.2. в постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков»:
в преамбуле слова «абзаца двадцать второго» заменить словами «абзаца тридцать седьмого»;
в Инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков, утвержденной этим постановлением:
в пункте 1:
из абзаца первого слова «банками, открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» и небанковскими кредитно-финансовыми организациями» исключить;
дополнить пункт частью следующего содержания:
«Требования настоящей Инструкции не применяются при бухгалтерском учете формирования и использования специального резерва по активам в виде ценных бумаг, который осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 1 марта 2021 г. № 52.»;
абзацы шестой и седьмой части первой пункта 3 исключить;
пункт 5 исключить;
в пункте 6:
в подпункте 6.1:
из абзаца второго цифры «, 9440» исключить;
из абзаца третьего цифры «, 472Х, 4730, 4732, 4733, 4734» исключить;
в подпункте 6.2:
из абзаца второго цифры «, 9440» исключить;
из абзаца пятого цифры «, 472Х, 4730, 4732, 4733, 4734» исключить;
в части первой пункта 61:
из абзацев второго и пятого цифры «, 472Х, 4730, 4732, 4733, 4734» исключить;
из абзаца четвертого слова «Республики Беларусь» исключить;
в пункте 7:
в подпункте 7.1:
из абзаца второго цифры «, 472Х, 4730, 4732, 4733, 4734» исключить;
из абзаца третьего цифры «, 8440» исключить;
в подпункте 7.2:
из абзаца второго цифры «, 472Х, 4730, 4732, 4733, 4734» исключить;
из абзаца пятого цифры «, 8440» исключить;
пункт 8 изложить в следующей редакции:
«8. Списание безнадежной задолженности за счет специального резерва по активам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 6590 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 13XX, 15XX, 180X, 20XX, 21XX, 23XX, 24XX, 25XX, 26XX, 380X, 65ХХ – счета по учету основного долга.
Приход: 9989X – счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, – в валюте задолженности.
Списание безнадежной задолженности в иностранной валюте за счет специального резерва по активам, учитываемого в белорусских рублях и приведенного в соответствие сумме расчетного специального резерва по активам по официальному курсу на дату совершения операции, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 6590 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;
Д-т 6901 «Валютная позиция»
К-т 13XX, 15XX, 180X, 20XX, 21XX, 23XX, 24XX, 25XX, 26XX, 380X, 65ХХ – счета по учету основного долга.
Приход: 9989X – счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, – в валюте задолженности.
Списание безнадежной задолженности по приобретенным правам денежного требования осуществляется с учетом требований Инструкции по бухгалтерскому учету операций уступки прав денежного требования, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2019 г. № 137.»;
части первую и вторую пункта 81 исключить;
в пункте 82:
в части первой:
абзац второй изложить в следующей редакции:
«Д-т 13XX, 15XX, 180X, 20XX, 21XX, 23XX, 24XX, 25XX, 26XX, 380X, 65ХХ – соответствующие счета по учету основного долга»;
абзац третий исключить;
из абзаца четвертого цифры «, 472Х, 4730, 4732, 4733, 4734» исключить;
часть третью исключить;
из абзаца третьего части первой пункта 9 цифры «, 8440» исключить;
2.3. в постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. № 506 «Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь»:
в преамбуле слова «абзаца тридцать пятого» заменить словами «абзаца тридцать седьмого»;
в приложении 1 к этому постановлению:
класс 4 изложить в следующей редакции:
|
|
| «КЛАСС 4 |
|
41 |
|
| ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК |
|
| 410 |
| Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
|
|
| 4100 | Долговые ценные бумаги Национального банка, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4101 | Долговые ценные бумаги банков, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4102 | Долговые ценные бумаги специализированных финансовых организаций, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4103 | Долговые ценные бумаги субъектов хозяйствования, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4104 | Долговые ценные бумаги органов государственного управления, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4105 | Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | П |
|
| 4106 | Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А-П |
|
| 4107 | Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А-П |
|
| 4108 | Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
| 411 |
| Долевые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
|
|
| 4111 | Долевые ценные бумаги банков, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4112 | Долевые ценные бумаги специализированных финансовых организаций, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4113 | Долевые ценные бумаги субъектов хозяйствования, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4117 | Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А-П |
|
| 4118 | Начисленные дивиденды по долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
42 |
|
| ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО АМОРТИЗИРОВАННОЙ СТОИМОСТИ |
|
| 420 |
| Долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости |
|
|
| 4200 | Долговые ценные бумаги Национального банка, учитываемые по амортизированной стоимости | А |
|
| 4201 | Долговые ценные бумаги банков, учитываемые по амортизированной стоимости | А |
|
| 4202 | Долговые ценные бумаги специализированных финансовых организаций, учитываемые по амортизированной стоимости | А |
|
| 4203 | Долговые ценные бумаги субъектов хозяйствования, учитываемые по амортизированной стоимости | А |
|
| 4204 | Долговые ценные бумаги органов государственного управления, учитываемые по амортизированной стоимости | А |
|
| 4205 | Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | П |
|
| 4206 | Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | А-П |
|
| 4208 | Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | А |
|
| 4209 | Резервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | П |
43 |
|
| ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД |
|
| 430 |
| Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
| 4300 | Долговые ценные бумаги Национального банка, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
|
| 4301 | Долговые ценные бумаги банков, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
|
| 4302 | Долговые ценные бумаги специализированных финансовых организаций, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
|
| 4303 | Долговые ценные бумаги субъектов хозяйствования, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
|
| 4304 | Долговые ценные бумаги органов государственного управления, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
|
| 4305 | Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | П |
|
| 4306 | Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А-П |
|
| 4307 | Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А-П |
|
| 4308 | Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
| 431 |
| Долевые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
|
|
| 4311 | Долевые ценные бумаги банков, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
|
| 4312 | Долевые ценные бумаги специализированных финансовых организаций, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
|
| 4313 | Долевые ценные бумаги субъектов хозяйствования, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
|
| 4317 | Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А-П |
|
| 4318 | Начисленные дивиденды по долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А |
49 |
|
| ЭМИТИРОВАННЫЕ (ВЫДАННЫЕ) ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ |
|
| 491 |
| Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости |
|
|
| 4910 | Облигации, учитываемые по амортизированной стоимости | П |
|
| 4911 | Депозитные сертификаты, учитываемые по амортизированной стоимости | П |
|
| 4912 | Сберегательные сертификаты, учитываемые по амортизированной стоимости | П |
|
| 4913 | Прочие ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости | П |
|
| 4915 | Дисконт по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | А |
|
| 4916 | Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | А-П |
|
| 4918 | Начисленные процентные расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | П |
| 492 |
| Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
|
|
| 4920 | Облигации, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | П |
|
| 4921 | Депозитные сертификаты, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | П |
|
| 4922 | Сберегательные сертификаты, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | П |
|
| 4923 | Прочие ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | П |
|
| 4925 | Дисконт по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 4926 | Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А-П |
|
| 4927 | Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А-П |
|
| 4928 | Начисленные процентные расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | П»; |
из класса 6 позиции
| «695 |
| Переоценка ценных бумаг |
|
|
| 6951 | Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета доходов и расходов | А-П |
|
| 6952 | Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи | А-П» |
исключить;
наименование счета 7393 группы 739 класса 7 изложить в следующей редакции:
«Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»;
группу 808 класса 8 изложить в следующей редакции:
| «808 |
| Процентные доходы по долговым ценным бумагам |
|
|
| 8081 | Процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | П |
|
| 8082 | Процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | П |
|
| 8083 | Процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | П |
|
| 8085 | Процентные доходы по долговым ценным бумагам от амортизации скидки (премии) | П»; |
группу 908 класса 9 изложить в следующей редакции:
| «908 |
| Процентные расходы по долговым ценным бумагам |
|
|
| 9081 | Процентные расходы по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А |
|
| 9082 | Процентные расходы по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости | А |
|
| 9085 | Процентные расходы по долговым ценным бумагам от амортизации премии (скидки) | А»; |
группу 997 класса 99 изложить в следующей редакции:
«997 |
|
| ПОРТФЕЛЬ ЦЕННЫХ БУМАГ |
|
| 9971 |
| Приобретенные ценные бумаги |
|
|
| 99711 | Акции |
|
|
| 99712 | Облигации |
|
|
| 99719 | Прочие ценные бумаги |
|
| 9974 |
| Выкупленные ценные бумаги банка, Банка развития |
|
|
| 99741 | Акции |
|
|
| 99742 | Облигации |
|
|
| 99749 | Прочие ценные бумаги |
|
| 9976 |
| Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет |
|
|
| 99761 | Акции |
|
|
| 99762 | Облигации |
|
|
| 99769 | Прочие ценные бумаги»; |
|
в Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утвержденной этим постановлением:
подпункт 11.3 пункта 11 изложить в следующей редакции:
«11.3. клиенты:
субъекты хозяйствования;
физические лица;
органы государственного управления:
республиканские органы государственного управления и иные органы управления (далее – республиканские органы государственного управления);
местные исполнительные и распорядительные органы (далее, если не указано иное, – органы местного управления).»;
дополнить Инструкцию пунктом 111 следующего содержания:
«111. Применительно к Плану счетов к субъектам хозяйствования относятся:
небанковские финансовые организации (фондовые и валютные биржи, за исключением открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа», инвестиционные фонды, страховые, а также лизинговые, микрофинансовые и иные организации, если основным видом экономической деятельности этих организаций в соответствии с законодательством и представленной в банк информацией является финансовая деятельность);
коммерческие организации, за исключением банков, специализированных финансовых организаций, небанковских финансовых организаций (далее – коммерческие организации);
некоммерческие организации, за исключением небанковских финансовых организаций;
индивидуальные предприниматели (для целей бухгалтерского учета к индивидуальным предпринимателям приравниваются нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, и адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально).»;
пункт 12 изложить в следующей редакции:
«12. При отнесении контрагентов к нерезидентам или резидентам в бухгалтерском учете банки, Банк развития руководствуются подпунктами 1.10 и 1.11 пункта 1 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле».»;
пункты 38–41 изложить в следующей редакции:
«38. В группе счетов 41 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»:
38.1. счета 4100–4104 предназначены для учета номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счетов отражается номинальная стоимость ценных бумаг.
По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в погашение номинальной стоимости ценных бумаг, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
38.2. счет 4105 предназначен для учета дисконта по приобретенным долговым ценным бумагам с дисконтным доходом, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По кредиту счета отражается сумма дисконта по ценным бумагам.
По дебету счета отражаются списываемые суммы дисконта по ценным бумагам;
38.3. счет 4106 предназначен для учета премии (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счета отражаются сумма премии по ценным бумагам, списываемые суммы скидки по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются сумма скидки по ценным бумагам, списываемые суммы премии по ценным бумагам;
38.4. счет 4107 предназначен для учета изменения справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счета отражаются суммы увеличения справедливой стоимости, списываемые суммы накопленного уменьшения справедливой стоимости.
По кредиту счета отражаются суммы уменьшения справедливой стоимости, списываемые суммы накопленного увеличения справедливой стоимости;
38.5. счет 4108 предназначен для учета начисленных процентных доходов по приобретенным долговым ценным бумагам с процентным доходом, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счета отражаются сумма накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения, суммы начисленных процентных доходов.
По кредиту счета отражаются суммы полученного процентного дохода по ценной бумаге, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
38.6. счета 4111–4113 предназначены для учета стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счетов отражается стоимость ценных бумаг.
По кредиту счетов отражаются суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
38.7. счет 4117 предназначен для учета изменения справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счета отражаются суммы увеличения справедливой стоимости, списываемые суммы накопленного уменьшения справедливой стоимости.
По кредиту счета отражаются суммы уменьшения справедливой стоимости, списываемые суммы накопленного увеличения справедливой стоимости;
38.8. счет 4118 предназначен для учета начисленных дивидендов по приобретенным долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счета отражаются суммы начисленных дивидендов по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются суммы полученных дивидендов, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях.
39. В группе счетов 42 «Ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»:
39.1. счета 4200–4204 предназначены для учета номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости.
По дебету счетов отражается номинальная стоимость ценных бумаг.
По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в погашение номинальной стоимости ценных бумаг, суммы, списываемые за счет резервов на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
39.2. счет 4205 предназначен для учета дисконта по приобретенным долговым ценным бумагам с дисконтным доходом, учитываемым по амортизированной стоимости.
По кредиту счета отражается сумма дисконта по ценным бумагам.
По дебету счета отражаются списываемые суммы дисконта по ценным бумагам;
39.3. счет 4206 предназначен для учета премии (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости.
По дебету счета отражаются сумма премии по ценным бумагам, списываемые суммы скидки по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются сумма скидки по ценным бумагам, списываемые суммы премии по ценным бумагам;
39.4. счет 4208 предназначен для учета начисленных процентных доходов по приобретенным долговым ценным бумагам с процентным доходом, учитываемым по амортизированной стоимости.
По дебету счета отражаются сумма накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения, суммы начисленных процентных доходов.
По кредиту счета отражаются суммы полученного процентного дохода по ценной бумаге, суммы, списываемые за счет резервов на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
39.5. счет 4209 предназначен для учета резервов на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости.
По кредиту счета отражаются суммы по формированию (увеличению), восстановлению резерва.
По дебету счета отражаются суммы использования, уменьшения резерва.
40. В группе счетов 43 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»:
40.1. счета 4300–4304 предназначены для учета номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По дебету счетов отражается номинальная стоимость ценных бумаг.
По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в погашение номинальной стоимости ценных бумаг, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
40.2. счет 4305 предназначен для учета дисконта по приобретенным долговым ценным бумагам с дисконтным доходом, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По кредиту счета отражается сумма дисконта по ценным бумагам.
По дебету счета отражаются списываемые суммы дисконта по ценным бумагам;
40.3. счет 4306 предназначен для учета премии (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По дебету счета отражаются сумма премии по ценным бумагам, списываемые суммы скидки по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются сумма скидки по ценным бумагам, списываемые суммы премии по ценным бумагам;
40.4. счет 4307 предназначен для учета изменения справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По дебету счета отражаются суммы увеличения справедливой стоимости, списываемые суммы накопленного уменьшения справедливой стоимости.
По кредиту счета отражаются суммы уменьшения справедливой стоимости, списываемые суммы накопленного увеличения справедливой стоимости;
40.5. счет 4308 предназначен для учета начисленных процентных доходов по приобретенным долговым ценным бумагам с процентным доходом, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По дебету счета отражаются сумма накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения, суммы начисленных процентных доходов.
По кредиту счета отражаются сумма полученного процентного дохода по ценной бумаге, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
40.6. счета 4311–4313 предназначены для учета стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По дебету счетов отражается стоимость ценных бумаг.
По кредиту счетов отражаются суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
40.7. счет 4317 предназначен для учета изменения справедливой стоимости приобретенных долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По дебету счета отражаются суммы увеличения справедливой стоимости ценных бумаг, списываемые суммы накопленного уменьшения справедливой стоимости.
По кредиту счета отражаются суммы уменьшения справедливой стоимости ценных бумаг, списываемые суммы накопленного увеличения справедливой стоимости;
40.8. счет 4318 предназначен для учета начисленных дивидендов по приобретенным долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По дебету счета отражаются суммы начисленных дивидендов по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются суммы полученных дивидендов, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях.
41. В группе счетов 49 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги»:
41.1. счета 4910–4913 предназначены для учета номинальной стоимости эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости.
По кредиту счетов отражается номинальная стоимость ценных бумаг.
По дебету счетов отражаются суммы, направленные на погашение номинальной стоимости ценных бумаг, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
41.2. счет 4915 предназначен для учета дисконта по эмитированным (выданным) ценным бумагам с дисконтным доходом, учитываемым по амортизированной стоимости.
По дебету счета отражается сумма дисконта по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются списываемые суммы дисконта по ценным бумагам;
41.3. счет 4916 предназначен для учета скидки (премии) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости.
По дебету счета отражаются сумма скидки по ценным бумагам, списываемые суммы премии по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются сумма премии по ценным бумагам, списываемые суммы скидки по ценным бумагам;
41.4. счет 4918 предназначен для учета сумм начисленных процентных расходов по эмитированным (выданным) ценным бумагам с процентным доходом, учитываемым по амортизированной стоимости.
По кредиту счета отражаются сумма накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (выдачи) или продажи, суммы начисленных процентных расходов.
По дебету счета отражаются суммы уплаченного процентного дохода по ценной бумаге, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
41.5. счета 4920–4923 предназначены для учета номинальной стоимости эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По кредиту счетов отражается номинальная стоимость эмитированных (выданных) ценных бумаг.
По дебету счетов отражаются суммы, направленные на погашение номинальной стоимости ценных бумаг, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях;
41.6. счет 4925 предназначен для учета дисконта по эмитированным (выданным) ценным бумагам с дисконтным доходом, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счета отражается сумма дисконта по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются списываемые суммы дисконта по ценным бумагам;
41.7. счет 4926 предназначен для учета скидки (премии) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счета отражаются сумма скидки по ценным бумагам, списываемые суммы премии по ценным бумагам.
По кредиту счета отражаются сумма премии по ценным бумагам, списываемые суммы скидки по ценным бумагам;
41.8. счет 4927 предназначен для учета изменения справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По дебету счета отражаются суммы уменьшения справедливой стоимости, списываемые суммы накопленного увеличения справедливой стоимости.
По кредиту счета отражаются суммы увеличения справедливой стоимости, списываемые суммы накопленного уменьшения справедливой стоимости;
41.9. счет 4928 предназначен для учета сумм начисленных процентных расходов по эмитированным (выданным) ценным бумагам с процентным доходом, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
По кредиту счета отражаются сумма накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (выдачи) или продажи, суммы начисленных процентных расходов.
По дебету счета отражаются сумма уплаченного процентного дохода по ценной бумаге, суммы, списываемые при прекращении признания ценных бумаг или в иных случаях.»;
пункты 42 и 43 исключить;
в подпункте 44.1 пункта 44:
часть первую после слова «учета» дополнить словами «долгосрочных финансовых вложений в виде»;
в части третьей слова «лица и» заменить словом «лица,»;
в подпункте 45.1 пункта 45:
часть первую после слова «учета» дополнить словами «долгосрочных финансовых вложений в виде»;
в части третьей слова «лица и» заменить словом «лица,»;
часть третью подпункта 54.2 пункта 54 исключить;
подпункт 59.6 пункта 59 исключить;
подпункт 60.11 пункта 60 изложить в следующей редакции:
«60.11. счет 7393 предназначен для учета результатов изменения справедливой стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
По кредиту счета отражаются суммы увеличения справедливой стоимости ценных бумаг, списываемые суммы накопленного уменьшения справедливой стоимости ценных бумаг при прекращении признания ценных бумаг.
По дебету счета отражаются суммы уменьшения справедливой стоимости ценных бумаг, списываемые суммы накопленного увеличения справедливой стоимости ценных бумаг при прекращении признания ценных бумаг;»;
подпункт 61.9 пункта 61 изложить в следующей редакции:
«61.9. счета 8081–8083 предназначены для учета процентных доходов по приобретенным долговым ценным бумагам.
Счет 8085 предназначен для учета процентных доходов в виде амортизации скидки (премии) по приобретенным, эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам;»;
подпункт 63.3 пункта 63 изложить в следующей редакции:
«63.3. счет 8231 предназначен для учета доходов от прекращения признания ценных бумаг, прочих доходов по операциям с ценными бумагами, в том числе от изменения справедливой стоимости ценных бумаг;»;
часть вторую подпункта 64.3 пункта 64 изложить в следующей редакции:
«Счет 8363 предназначен для учета дивидендов и приравненных к ним доходов, а также доходов, возникающих при увеличении суммы долгосрочных финансовых вложений в виде инвестиций в уставные фонды юридических лиц за счет источников собственных средств юридических лиц в случаях, установленных законодательством;»;
подпункт 68.8 пункта 68 изложить в следующей редакции:
«68.8. счета 9081, 9082 предназначены для учета процентных расходов по эмитированным (выданным) ценным бумагам.
Счет 9085 предназначен для учета процентных расходов от амортизации премии (скидки) по приобретенным, эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам;»;
подпункт 70.4 пункта 70 изложить в следующей редакции:
«70.4. счет 9231 предназначен для учета расходов от прекращения признания ценных бумаг, прочих расходов по операциям с ценными бумагами, в том числе от изменения справедливой стоимости ценных бумаг;»;
из части второй подпункта 81.2 пункта 81 слова «между первыми владельцами» исключить;
пункт 82 изложить в следующей редакции:
«82. В группе счетов 997 «Портфель ценных бумаг»:
82.1. счета 9971Х предназначены для учета приобретенных долговых и долевых ценных бумаг.
По приходу счетов отражаются суммы номинальной стоимости приобретенных ценных бумаг.
По расходу счетов отражаются суммы погашения (частичного погашения) номинальной стоимости долговых ценных бумаг, уменьшения номинала долевых ценных бумаг при прекращении признания ценных бумаг;
82.2. счета 9974Х предназначены для учета выкупленных эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг.
По приходу счетов отражается номинальная стоимость выкупленных ценных бумаг.
По расходу счетов отражается номинальная стоимость проданных или погашенных ценных бумаг;
82.3. счета 9976Х предназначены для учета приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, отосланных в другие банки, филиалы банка, структурные подразделения банка, его филиалов или выданных под отчет работникам банка.
По приходу счетов отражается номинальная стоимость ценных бумаг, отосланных и выданных под отчет, одновременно с их списанием в расход по счетам, на которых они учитывались.
По расходу счетов отражается номинальная стоимость ценных бумаг, поступивших по назначению.».
3. Признать утратившим силу постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 22 июля 2014 г. № 462 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и долгосрочными финансовыми вложениями в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь».
4. Установить, что по ценным бумагам, приобретенным, эмитированным (выданным) до даты вступления в силу настоящего постановления, амортизированная (справедливая) стоимость на дату вступления в силу настоящего постановления определяется без учета операционных затрат, возникших при приобретении, эмиссии (выдаче), продаже ценных бумаг, исходя из сумм, учитываемых на:
балансовых счетах групп 41 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов», 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», внебалансовых счетах группы 9987 «Начисленные и просроченные проценты, комиссии, неустойки (штрафы, пени), прочие платежи» (в части сумм процентов по ценным бумагам);
балансовых счетах группы 49 «Ценные бумаги банка, Банка развития», балансовом счете 6471 «Расходы будущих периодов – процентные расходы» (в части дисконта по эмитированным (выданным) ценным бумагам).
При этом признание рассчитанных сумм премий (скидок) по ценным бумагам, указанным в части первой настоящего пункта, в составе процентных доходов или расходов (амортизация премии (скидки) осуществляется с даты вступления в силу настоящего постановления.
5. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2022 г. и применяется при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год и последующие годы, за исключением составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в части сравнительной информации за 2021 год.
Председатель Правления | П.В.Каллаур |
| УТВЕРЖДЕНО Постановление Правления |
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая Инструкция разработана с учетом положений Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенного в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2016 г. № 1119/35 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности» (далее – МСФО (IFRS) 9), и определяет для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» (далее – банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, за исключением долевых ценных бумаг, эмитированных банками, долгосрочных финансовых вложений в виде инвестиций в уставные фонды юридических лиц, осуществляемых путем приобретения долевых ценных бумаг.
2. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины используются в следующих значениях:
амортизация премии (скидки) – признание сумм, учитываемых на балансовых счетах по учету премии (скидки), в составе процентных доходов или расходов с применением метода эффективной процентной ставки;
амортизированная стоимость ценной бумаги – учетная оценка ценной бумаги с применением метода эффективной процентной ставки;
долговая ценная бумага – облигация, депозитный сертификат, сберегательный сертификат, иная ценная бумага, подтверждающая денежное обязательство ее эмитента или иного обязанного лица, установленное условиями эмиссии (выдачи);
долевая ценная бумага – акция, инвестиционный пай, иная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение части имущества юридического лица, оставшегося после расчетов с кредиторами;
операционные затраты – затраты, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг, эмиссией (выдачей), продажей эмитируемых (выдаваемых) ценных бумаг и которые не возникли бы, если бы ценная бумага не приобреталась, не эмитировалась (не выдавалась) или не продавалась;
отчетный период – один календарный месяц;
прекращение признания – списание со счетов бухгалтерского учета ранее признанных ценных бумаг;
признание – отражение на счетах бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, возникающих в результате совершения операций с ценными бумагами;
счета по учету денежных средств – корреспондентские, текущие (расчетные) банковские и иные счета, используемые при осуществлении расчетов;
цена приобретения – сумма денежных средств, уплаченных за ценную бумагу, включая накопленный по ней процентный доход;
цена размещения (продажи) – сумма денежных средств, полученных за эмитированную (выданную) ценную бумагу при размещении (выдаче), продаже, включая накопленный по ней процентный доход;
эффективная процентная ставка – ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении срока до даты погашения ценной бумаги точно до амортизированной стоимости, рассчитанная с учетом подлежащих включению в расчет сумм, полученных (выплаченных) при приобретении ценной бумаги, эмиссии (выдаче), продаже эмитируемой (выдаваемой) ценной бумаги.
Термин «справедливая стоимость» используется в значении, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности» (далее – МСФО (IFRS) 13).
3. Признание, прекращение признания, классификация (реклассификация), оценка ценных бумаг и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о ценных бумагах осуществляются с учетом положений МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 13, Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введенного в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. № 657/20 (далее – МСФО (IFRS) 7), и настоящей Инструкции.
Порядок бухгалтерского учета операций по прекращению признания ценных бумаг по договорам, не предусматривающим продажу с уплатой денежных средств (зачет, отступное, мена и др.), операций, осуществляемых банками в рамках профессиональной деятельности по ценным бумагам, порядок бухгалтерского учета которых не определен настоящей Инструкцией, определяется банком самостоятельно с учетом условий договоров и требований законодательства.
Принцип начисления и подходы к классификации доходов и расходов по ценным бумагам применяются с учетом требований Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125, если иное не установлено настоящей Инструкцией.
Специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску (далее – специальный резерв), формируется и используется в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2006 г. № 138.
4. В локальных правовых актах банков, разработанных с учетом положений МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 13, МСФО (IFRS) 7 и настоящей Инструкции, определяются:
порядок принятия решений по признанию, прекращению признания, классификации (реклассификации) ценных бумаг, определению затрат, относящихся к операционным затратам;
подходы к определению эффективной процентной ставки и амортизированной стоимости ценных бумаг, методы оценки справедливой стоимости ценных бумаг;
порядок документооборота по операциям с ценными бумагами;
периодичность определения амортизированной, справедливой стоимости ценных бумаг, признания доходов и расходов по ценным бумагам.
При формировании учетной политики банки вправе определить, что по приобретенным, эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, процентные доходы (расходы), операционные доходы в виде дивидендов не признаются отдельно с учетом предусмотренных банками условий применения такого подхода к определенным ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
5. Классифицированные банком при первоначальном признании в соответствии с МСФО (IFRS) 9 приобретенные ценные бумаги признаются в следующих группах:
ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, – на соответствующих балансовых счетах группы 41 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»*;
ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости, – на соответствующих балансовых счетах группы 42 «Ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»;
ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, – на соответствующих балансовых счетах группы 43 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».
Приобретенные ценные бумаги учитываются в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах группы 9971 «Приобретенные ценные бумаги» по номинальной стоимости исходя из вида ценной бумаги и списываются с указанных счетов при их продаже, погашении, ином выбытии. На внебалансовых счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска (документарная, бездокументарная).
______________________________
* Счета указаны в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», установленным в приложении 1 к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. № 506 «Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь».
6. Классифицированные банком при первоначальном признании в соответствии с МСФО (IFRS) 9 эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги признаются в следующих группах:
ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости, – на соответствующих балансовых счетах группы 491 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»;
ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, – на соответствующих балансовых счетах группы 492 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
7. Признание (прекращение признания) ценных бумаг осуществляется при переходе права собственности на ценные бумаги или выполнении условий договоров, определяющих переход права собственности на ценные бумаги, с учетом требований к признанию (прекращению признания), предусмотренных МСФО (IFRS) 9.
Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности на ценные бумаги, ни с датой оплаты ценных бумаг, требования и обязательства сторон, вытекающие из условий сделки, отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами». Требования и обязательства учитываются по сумме сделки.
Требования и обязательства по ценным бумагам и денежным средствам списываются банками – участниками сделки с соответствующих внебалансовых счетов группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами» в день исполнения одной из сторон своего обязательства.
Если дата заключения договора совпадает с датой перехода права собственности на ценные бумаги или датой оплаты ценных бумаг, требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.
При совершении операций с ценными бумагами используются балансовые счета 1801 (3801), 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами». Порядок бухгалтерского учета операций по приобретению ценных бумаг, размещению (выдаче), продаже эмитируемых (выдаваемых) ценных бумаг при их оплате после принятия к бухгалтерскому учету, операций по продаже приобретенных ценных бумаг при их оплате после списания со счетов бухгалтерского учета определяется банком самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и законодательства.
При совершении сделок с ценными бумагами в торговой системе открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» и осуществлении расчетов по ним на основе клиринга суммы чистой дебетовой (кредитовой) позиции банка отражаются в бухгалтерском учете с использованием балансовых счетов 6339 «Клиринговые счета» и 1801 (1811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
8. Для учета ценных бумаг, принятых банком для размещения (распространения) при совершении им посреднических операций с ценными бумагами в интересах клиента в целях получения дохода (за исключением сделок, совершенных в целях получения дохода в виде процента и (или) дисконта либо дивиденда) (далее – посреднические операции с ценными бумагами), используется внебалансовый счет 99620 «Ценные бумаги, полученные для размещения».
Расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным (выданным) ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями законодательства и (или) договором.
В бухгалтерском учете сделки купли-продажи ценных бумаг при осуществлении посреднических операций с ценными бумагами по договорам поручения или комиссии отражаются следующим образом:
денежные средства клиентов, предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги учитываются на балансовом счете 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» или 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
требования банка по получению приобретенных ценных бумаг при несовпадении даты заключения сделки с датой расчетов учитываются на внебалансовом счете 99633 «Требования по получению приобретенных ценных бумаг» и списываются с данного счета при передаче ценных бумаг клиенту, для которого они приобретались;
ценные бумаги, принятые от клиентов для продажи при их обращении, учитываются на внебалансовом счете 99621 «Ценные бумаги, полученные для продажи при их обращении» и списываются с данного счета при их передаче покупателю или оплате покупателем, если они не переданы ему;
обязательства банка по передаче проданных ценных бумаг при несовпадении даты заключения сделки с датой расчетов учитываются на внебалансовом счете 99623 «Обязательства по поставке проданных ценных бумаг» и списываются с данного счета при исполнении обязательств по их передаче покупателю или возвращении клиенту.
ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПРИЗНАНИЮ И ОЦЕНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
9. Приобретенные ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, принимаются к бухгалтерскому учету по цене приобретения ценной бумаги.
Приобретенные ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, принимаются к бухгалтерскому учету по цене приобретения ценной бумаги, увеличенной на сумму операционных затрат.
Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги банка, учитываемые по амортизированной стоимости, принимаются к бухгалтерскому учету по цене размещения (продажи) ценной бумаги, уменьшенной на сумму операционных затрат.
Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги банка, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, принимаются к бухгалтерскому учету по цене размещения (продажи) ценной бумаги.
К операционным затратам относятся вознаграждения и комиссии, уплаченные агентам, консультантам, брокерам, дилерам, фондовым биржам, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, эмиссией (выдачей), продажей эмитируемых (выдаваемых) ценных бумаг. К операционным затратам не относятся премии, скидки по долговым ценным бумагам.
Операционные затраты, понесенные до даты принятия к бухгалтерскому учету ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, учитываются на балансовом счете 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами» до даты принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.
Операционные затраты по ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, которые уплачиваются после даты принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость ценных бумаг при принятии их к бухгалтерскому учету с использованием балансового счета 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами», если сумма затрат может быть надежно определена. Если сумма операционных затрат не может быть надежно определена на дату принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, такие затраты признаются на соответствующих балансовых счетах по учету расходов по операциям с ценными бумагами исходя из вида операции, характера и экономической сущности расходов в соответствии с требованиями Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов.
Операционные затраты по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, признаются на соответствующих балансовых счетах по учету расходов по операциям с ценными бумагами исходя из вида операции, характера и экономической сущности расходов в соответствии с требованиями Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов.
Если приобретение, эмиссия (выдача), продажа ценных бумаг банком не осуществляется, операционные затраты, учитываемые на балансовом счете 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами», признаются на балансовом счете по учету прочих операционных расходов при принятии банком решения об их неприобретении или наличии оснований, по которым ценные бумаги не приобретаются, не эмитируются (не выдаются), не продаются.
Операционные затраты по ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, понесенные в валюте, отличной от валюты номинальной стоимости ценных бумаг, пересчитываются в валюту номинальной стоимости ценных бумаг по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком (далее – официальный курс) на дату принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.
10. Разницы, возникающие при приобретении долговых ценных бумаг с процентным доходом, эмиссии (выдаче), продаже эмитируемых (выдаваемых) ценных бумаг с процентным доходом (премия, скидка), определяются в следующем порядке:
премия – как сумма превышения цены приобретения (размещения (продажи)) ценной бумаги за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения или дату размещения (выдачи), продажи (далее – дата размещения (продажи)) над ее номинальной стоимостью;
скидка – как сумма превышения номинальной стоимости ценной бумаги над ценой ее приобретения (размещения (продажи)) за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения или дату размещения (продажи).
Разницы, возникающие при приобретении долговых ценных бумаг с дисконтным доходом, эмиссии (выдаче), продаже эмитируемых (выдаваемых) ценных бумаг с дисконтным доходом (премия, скидка, дисконт), определяются в следующем порядке:
дисконт – как сумма превышения номинальной стоимости ценной бумаги над ее стоимостью на дату приобретения или дату размещения (продажи), определенной в соответствии с годовой доходностью исходя из условий эмиссии (выдачи) (далее – текущая стоимость);
премия – как сумма превышения цены приобретения (размещения (продажи)) ценной бумаги над ее текущей стоимостью;
скидка – как сумма превышения текущей стоимости ценной бумаги над ценой ее приобретения (размещения (продажи)).
По приобретенным, эмитируемым (выдаваемым) ценным бумагам с процентным или дисконтным доходом, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно, накопленный процентный доход по ценной бумаге с процентным доходом увеличивает сумму премии или уменьшает сумму скидки, дисконт по ценной бумаге с дисконтным доходом уменьшает сумму премии или увеличивает сумму скидки.
По приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, сумма операционных затрат увеличивает сумму премии или уменьшает сумму скидки.
По эмитируемым (выдаваемым) долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, сумма операционных затрат увеличивает сумму скидки или уменьшает сумму премии.
11. Приобретенные ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, признаются на балансовых счетах групп 410 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 411 «Долевые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в следующем порядке:
на счетах 4100–4104 – на сумму номинальной стоимости долговых ценных бумаг, счетах 4111–4113 – на цену приобретения долевых ценных бумаг;
на счете 4105 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму дисконта по долговым ценным бумагам с дисконтным доходом (за исключением ценных бумаг с дисконтным доходом, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно);
на счете 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму премии или скидки по долговым ценным бумагам, сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения ценной бумаги, по которой согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно;
на счете 4108 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения (за исключением ценных бумаг, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно).
12. Приобретенные долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости, признаются на балансовых счетах группы 420 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости» в следующем порядке:
на счетах 4200–4204 – на сумму номинальной стоимости долговых ценных бумаг;
на счете 4205 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму дисконта по долговым ценным бумагам с дисконтным доходом;
на счете 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму премии или скидки по долговым ценным бумагам, определенных с учетом части четвертой пункта 10 настоящей Инструкции;
на счете 4208 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения.
13. Приобретенные ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, признаются на балансовых счетах групп 430 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», 431 «Долевые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» в следующем порядке:
на счетах 4300–4304 – на сумму номинальной стоимости долговых ценных бумаг, счетах 4311–4313 – на цену приобретения долевых ценных бумаг, сумму операционных затрат по долевым ценным бумагам;
на счете 4305 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму дисконта по долговым ценным бумагам с дисконтным доходом;
на счете 4306 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму премии или скидки по долговым ценным бумагам, определенных с учетом части четвертой пункта 10 настоящей Инструкции;
на счете 4308 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения.
14. Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги банка, учитываемые по амортизированной стоимости, признаются на балансовых счетах группы 491 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости» в следующем порядке:
на счетах 4910–4913 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4915 «Дисконт по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом;
на счете 4916 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму скидки или премии по ценным бумагам, определенных с учетом части пятой пункта 10 настоящей Инструкции;
на счете 4918 «Начисленные процентные расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи).
15. Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги банка, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, признаются на балансовых счетах группы 492 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в следующем порядке:
на счетах 4920–4923 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4925 «Дисконт по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом (за исключением ценных бумаг с дисконтным доходом, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно);
на счете 4926 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму скидки или премии по ценным бумагам, сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи) ценной бумаги, по которой согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно;
на счете 4928 «Начисленные процентные расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи) (за исключением ценных бумаг, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно).
16. После первоначального признания последующая оценка ценных бумаг осуществляется по амортизированной либо справедливой стоимости в зависимости от классификации ценных бумаг согласно МСФО (IFRS) 9.
17. Амортизированная стоимость долговых ценных бумаг определяется с применением метода эффективной процентной ставки как номинальная стоимость ценной бумаги, уменьшенная на сумму дисконта, не признанного в составе процентных доходов (расходов), увеличенная (уменьшенная) на сумму недоамортизированной премии (скидки), увеличенная на сумму начисленных процентных доходов или расходов.
При расчете эффективной процентной ставки оцениваются ожидаемые денежные потоки с учетом всех условий эмиссии (выдачи) ценной бумаги. В расчет также включаются все платежи, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, операционные затраты, премии, скидки по долговым ценным бумагам с применением подходов, определенных МСФО (IFRS) 9.
Амортизированная стоимость ценных бумаг определяется с периодичностью, установленной в локальном правовом акте банка, а также в последний рабочий день отчетного периода, при получении (уплате) процентного дохода по ценной бумаге, реклассификации, частичном погашении, прекращении признания ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам со сроком погашения до одного года с даты их приобретения (размещения (продажи)) согласно принятой банком учетной политике амортизированная стоимость может определяться, процентные доходы (расходы) могут признаваться без применения метода эффективной процентной ставки в случае, если суммы премий, скидок, операционных затрат не являются существенными. Начисление процентных доходов (расходов) по ценным бумагам в виде процентов (дисконта) отражается в бухгалтерском учете в соответствии с частью третьей пункта 25 настоящей Инструкции. Суммы премий, скидок, операционных затрат признаются в качестве процентных доходов (расходов) в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету.
Аналогичные подходы к признанию процентных доходов (расходов) могут применяться в отношении долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) признаются отдельно.
Критерии существенности определяются в локальном правовом акте банка с учетом Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. № 657/20.
18. Справедливая стоимость ценных бумаг определяется с учетом принципов и методов оценки справедливой стоимости, предусмотренных МСФО (IFRS) 13.
Справедливая стоимость ценных бумаг определяется с периодичностью, установленной в локальном правовом акте банка, а также в последний рабочий день отчетного периода, при получении (уплате) процентного дохода по ценной бумаге, реклассификации, частичном погашении, прекращении признания ценных бумаг.
Изменение справедливой стоимости приобретенных ценных бумаг определяется как разница между справедливой стоимостью ценных бумаг на дату ее определения и суммой отраженных в бухгалтерском учете:
номинальной стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, увеличенной (уменьшенной) на сумму премии (скидки, дисконта) по ценным бумагам, сумму накопленного изменения справедливой стоимости ценных бумаг и сумму начисленных процентных доходов по ценным бумагам;
стоимости, по которой долевая ценная бумага, учитываемая по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, принималась к бухгалтерскому учету, увеличенной (уменьшенной) на сумму накопленного изменения справедливой стоимости ценных бумаг и сумму начисленных дивидендов по ценным бумагам.
19. Изменение справедливой стоимости приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах 4107 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 4117 «Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в корреспонденции с балансовым счетом 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» (при увеличении справедливой стоимости) или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» (при уменьшении справедливой стоимости).
20. Изменение справедливой стоимости приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах 4307 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», 4317 «Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» в корреспонденции с балансовым счетом 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».
21. Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг банка, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 4927 «Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в корреспонденции с балансовым счетом 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» (при уменьшении справедливой стоимости) или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» (при увеличении справедливой стоимости).
22. Переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса осуществляется с учетом требований банковского законодательства, регулирующего вопросы бухгалтерского учета операций с иностранной валютой.
23. При совершении операций с ценными бумагами, не удовлетворяющих требованиям к прекращению признания ценных бумаг согласно МСФО (IFRS) 9, ценные бумаги продолжают учитываться на тех же балансовых счетах класса 4 «Ценные бумаги» с применением подходов, аналогичных подходам, применяемым к ценным бумагам до совершения таких операций.
Ценные бумаги, полученные от контрагента в качестве обеспечения по таким операциям, учитываются на внебалансовых счетах группы 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».
Денежные средства, предоставленные (привлеченные) в рамках таких операций, а также начисленные по ним процентные доходы (расходы) учитываются на соответствующих балансовых счетах классов 1 «Денежные средства, драгоценные металлы, драгоценные камни и межбанковские операции», 2 «Кредиты и иные активные операции с клиентами», 3 «Счета по операциям клиентов» исходя из экономического содержания операций.
ГЛАВА 3
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ
24. Признание в бухгалтерском учете доходов и расходов по ценным бумагам, формирование резервов по начисленным и неполученным доходам (за исключением процентных доходов) по ценным бумагам и их использование, признание в бухгалтерском учете расходов по отчислениям в резервы, доходов от уменьшения резервов, в том числе доходов, возникающих при поступлении сумм по задолженности, ранее списанной за счет сформированного специального резерва, сформированных резервов по начисленным и неполученным доходам по ценным бумагам, осуществляются с учетом требований Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов, если иное не установлено настоящей Инструкцией.
25. Процентные доходы (расходы) (доходы (расходы) по ценным бумагам в виде процентов (дисконта), амортизации премии (скидки)) по долговым ценным бумагам, за исключением указанных в части пятой настоящего пункта, признаются в бухгалтерском учете с применением метода эффективной процентной ставки в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Процентные доходы (расходы) по долговым ценным бумагам признаются с периодичностью, установленной в локальном правовом акте банка, а также в последний рабочий день отчетного периода, при получении (уплате) процентного дохода по ценной бумаге, определении справедливой стоимости ценных бумаг до отражения в бухгалтерском учете результатов ее изменения, реклассификации, частичном погашении, прекращении признания ценных бумаг.
Начисление процентных доходов (расходов) по долговым ценным бумагам в виде процентов в соответствии с процентной ставкой, предусмотренной условиями эмиссии (выдачи), признание суммы дисконта в соответствии с годовой доходностью исходя из условий эмиссии (выдачи) на счетах по учету процентных доходов (расходов) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
начисление доходов в виде процентов по приобретенным долговым ценным бумагам:
Дебет (далее – Д-т) 4108, 4208, 4308 – счета по учету начисленных процентных доходов
Кредит (далее – К-т) 8081, 8082, 8083 – счета по учету процентных доходов;
признание суммы дисконта на счетах по учету процентных доходов по приобретенным долговым ценным бумагам с дисконтным доходом:
Д-т 4105, 4205, 4305 – счета по учету дисконта по ценным бумагам
К-т 8081, 8082, 8083 – счета по учету процентных доходов;
начисление расходов в виде процентов по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам банка:
Д-т 9081, 9082 – счета по учету процентных расходов
К-т 4918, 4928 – счета по учету начисленных процентных расходов;
признание суммы дисконта на счетах по учету процентных расходов по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам банка с дисконтным доходом:
Д-т 9081, 9082 – счета по учету процентных расходов
К-т 4915, 4925 – счета по учету дисконта по ценным бумагам.
Сумма амортизации премии (скидки) по долговым ценным бумагам (разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами (расходами) в соответствии с условиями эмиссии (выдачи) ценных бумаг) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму амортизации премии по приобретенным долговым ценным бумагам:
Д-т 9085 «Процентные расходы по долговым ценным бумагам от амортизации премии (скидки)»
К-т 4106, 4206, 4306 – счета по учету премии (скидки) по ценным бумагам;
на сумму амортизации скидки по приобретенным долговым ценным бумагам:
Д-т 4106, 4206, 4306 – счета по учету премии (скидки) по ценным бумагам
К-т 8085 «Процентные доходы по долговым ценным бумагам от амортизации скидки (премии)»;
на сумму амортизации скидки по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам:
Д-т 9085 «Процентные расходы по долговым ценным бумагам от амортизации премии (скидки)»
К-т 4916, 4926 – счета по учету скидки (премии) по ценным бумагам;
на сумму амортизации премии по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам банка:
Д-т 4916, 4926 – счета по учету скидки (премии) по ценным бумагам
К-т 8085 «Процентные доходы по долговым ценным бумагам от амортизации скидки (премии)».
По долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно, начисление процентных доходов (расходов), признание сумм дисконта в составе процентных доходов (расходов), амортизация премии (скидки) по ценным бумагам не осуществляются. Полученный процентный доход по приобретенным долговым ценным бумагам отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 39 настоящей Инструкции, выплаченный банком процентный доход по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам – в соответствии с пунктом 58 настоящей Инструкции.
26. Дивиденды по приобретенным долевым ценным бумагам, за исключением указанных в части третьей настоящего пункта, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором выполняются условия, определенные МСФО (IFRS) 9.
Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 4118, 4318 – счета по учету начисленных дивидендов
К-т 8363 «Дивиденды».
По приобретенным долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике операционные доходы в виде дивидендов не признаются отдельно, начисление дивидендов не осуществляется. Полученные дивиденды по приобретенным долевым ценным бумагам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции.
27. Финансовый результат от продажи долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется в день прекращения признания ценных бумаг как разница между суммой полученных (причитающихся к получению) денежных средств и суммой отраженных в бухгалтерском учете номинальной стоимости продаваемых ценных бумаг, увеличенной (уменьшенной) на сумму премии (скидки, дисконта) по ценным бумагам, сумму накопленного изменения справедливой стоимости ценных бумаг, и начисленных процентных доходов по ценным бумагам.
Финансовый результат от продажи долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется в день прекращения признания ценных бумаг как разница между суммой полученных (причитающихся к получению) денежных средств и суммой отраженных в бухгалтерском учете стоимости, по которой долевая ценная бумага принималась к бухгалтерскому учету, увеличенной (уменьшенной) на сумму накопленного изменения справедливой стоимости ценных бумаг, и начисленных дивидендов по ценным бумагам.
Положительная разница (положительный финансовый результат) относится на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательная разница (отрицательный финансовый результат) – на балансовый счет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
28. Финансовый результат от продажи ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, определяется в день прекращения признания ценных бумаг как разница между суммой полученных (причитающихся к получению) денежных средств и суммой отраженных в бухгалтерском учете номинальной стоимости продаваемых ценных бумаг, увеличенной (уменьшенной) на сумму премии (скидки, дисконта) по ценным бумагам, и начисленных процентных доходов по ценным бумагам за вычетом суммы сформированного специального резерва.
Положительная разница (положительный финансовый результат) относится на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательная разница (отрицательный финансовый результат) – на балансовый счет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
29. Финансовый результат от продажи долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, определяется в день прекращения признания ценных бумаг как разница между суммой полученных (причитающихся к получению) денежных средств и суммой отраженных в бухгалтерском учете номинальной стоимости продаваемых ценных бумаг, увеличенной (уменьшенной) на сумму премии (скидки, дисконта) по ценным бумагам, сумму накопленного изменения справедливой стоимости, и начисленных процентных доходов по ценным бумагам.
Финансовый результат от продажи долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, определяется в день прекращения признания ценных бумаг как разница между суммой полученных (причитающихся к получению) денежных средств и суммой отраженных в бухгалтерском учете стоимости, по которой долевая ценная бумага принималась к бухгалтерскому учету, увеличенной (уменьшенной) на сумму накопленного изменения справедливой стоимости ценных бумаг, и начисленных дивидендов по ценным бумагам.
Положительная разница (положительный финансовый результат) относится на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательная разница (отрицательный финансовый результат) – на балансовый счет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
Результат изменения справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», относится при прекращении их признания на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
Результат изменения справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», относится при прекращении их признания на балансовый счет 7350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
ГЛАВА 4
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РЕКЛАССИФИКАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
30. При реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, или группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отраженные в бухгалтерском учете номинальная стоимость реклассифицируемых ценных бумаг, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки, дисконта) по ценным бумагам, сумму накопленного изменения справедливой стоимости ценных бумаг, и начисленные процентные доходы по ценным бумагам относятся на балансовый счет 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
Долговые ценные бумаги, реклассифицируемые в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 420 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости» в корреспонденции с балансовым счетом 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» в следующем порядке:
на счетах 4200–4204 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4205 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму дисконта по ценным бумагам, определенного на дату реклассификации;
на счете 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму премии или скидки по ценным бумагам, определенных на дату реклассификации;
на счете 4208 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму начисленных процентных доходов, определенных на дату реклассификации.
Долговые ценные бумаги, реклассифицируемые в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 430 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» в корреспонденции с балансовым счетом 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» в следующем порядке:
на счетах 4300–4304 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4305 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму дисконта по ценным бумагам, определенного на дату реклассификации;
на счете 4306 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму премии или скидки по ценным бумагам, определенных на дату реклассификации;
на счете 4308 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму начисленных процентных доходов, определенных на дату реклассификации.
31. При реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отраженные в бухгалтерском учете номинальная стоимость реклассифицируемых ценных бумаг, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки, дисконта) по ценным бумагам, и начисленные процентные доходы по ценным бумагам относятся на балансовый счет 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
Одновременно в бухгалтерском учете отражается уменьшение специального резерва следующим образом:
Д-т 4209 «Резервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 8440 «Доходы от уменьшения резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами».
Долговые ценные бумаги, реклассифицируемые в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 410 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в корреспонденции с балансовым счетом 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» в следующем порядке:
по ценным бумагам, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно:
на счетах 4100–4104 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму премии или скидки по ценным бумагам, определенных на дату реклассификации;
по ценным бумагам, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) признаются отдельно:
на счетах 4100–4104 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4105 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму дисконта по ценным бумагам, не признанного в составе процентных доходов;
на счете 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму недоамортизированной премии или скидки по ценным бумагам;
на счете 4108 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму начисленных процентных доходов.
Разница между амортизированной стоимостью реклассифицируемой долговой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью, определенной на дату реклассификации, отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» (при превышении справедливой стоимости над амортизированной стоимостью) или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» (при превышении амортизированной стоимости над справедливой стоимостью) в корреспонденции с балансовым счетом 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
Долговые ценные бумаги, реклассифицируемые в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 430 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» в корреспонденции с балансовым счетом 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» в следующем порядке:
на счетах 4300–4304 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4305 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму дисконта по ценным бумагам, не признанного в составе процентных доходов;
на счете 4306 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму недоамортизированной премии или скидки по ценным бумагам;
на счете 4308 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму начисленных процентных доходов.
Разница между амортизированной стоимостью реклассифицируемой долговой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью, определенной на дату реклассификации, отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 4307 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» в корреспонденции с балансовым счетом 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».
32. При реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или группу долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, отраженные в бухгалтерском учете номинальная стоимость реклассифицируемых ценных бумаг, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки, дисконта) по ценным бумагам, и начисленные процентные доходы по ценным бумагам относятся на балансовый счет 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
Долговые ценные бумаги, реклассифицируемые в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 410 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в корреспонденции с балансовым счетом 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» в следующем порядке:
по ценным бумагам, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно:
на счетах 4100–4104 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму премии или скидки по ценным бумагам, определенных на дату реклассификации;
по ценным бумагам, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) признаются отдельно:
на счетах 4100–4104 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4105 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму дисконта по ценным бумагам, не признанного в составе процентных доходов;
на счете 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму недоамортизированной премии или скидки по ценным бумагам;
на счете 4108 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму начисленных процентных доходов.
Сумма изменения справедливой стоимости реклассифицируемых долговых ценных бумаг, числящаяся на балансовом счете 4307 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», переносится на балансовый счет 4107 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
Результат изменения справедливой стоимости реклассифицируемых долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», относится на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
Долговые ценные бумаги, реклассифицируемые в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 420 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости» в корреспонденции с балансовым счетом 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» с учетом оценки амортизированной стоимости реклассифицируемых ценных бумаг на дату реклассификации в следующем порядке:
на счетах 4200–4204 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;
на счете 4205 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму дисконта по ценным бумагам, не признанного в составе процентных доходов;
на счете 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму недоамортизированной премии или скидки по ценным бумагам;
на счете 4208 «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму начисленных процентных доходов.
Сумма изменения справедливой стоимости реклассифицируемых долговых ценных бумаг, числящаяся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», списывается с данного балансового счета в корреспонденции со счетом 4307 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».
ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИОБРЕТЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
33. Приобретение долговых ценных бумаг, за исключением указанных в пункте 34 настоящей Инструкции, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
33.1. на сумму уплаченных денежных средств:
Д-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т – счета по учету денежных средств;
33.2. на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения:
Д-т 4108, 4208, 4308 – счета по учету начисленных процентных доходов
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
33.3. на цену приобретения за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения:
Д-т 4100–4104, 4200–4204, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
33.4. на сумму дисконта по ценным бумагам:
Д-т 4100–4104, 4200–4204, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4105, 4205, 4305 – счета по учету дисконта по ценным бумагам;
33.5. на сумму скидки по ценным бумагам:
Д-т 4100–4104, 4200–4204, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4106, 4206, 4306 – счета по учету премии (скидки) по ценным бумагам;
33.6. на сумму премии по ценным бумагам:
Д-т 4106, 4206, 4306 – счета по учету премии (скидки) по ценным бумагам
К-т 4100–4104, 4200–4204, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг;
33.7. на сумму операционных затрат:
по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:
Д-т 4206, 4306 – счета по учету премии (скидки) по ценным бумагам
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
Д-т 91ХХ, 92ХХ, 93ХХ – счета по учету расходов
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
34. Приобретение долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
34.1. на сумму уплаченных денежных средств:
Д-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т – счета по учету денежных средств;
34.2. на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения:
Д-т 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
34.3. на цену приобретения за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения:
Д-т 4100–4104 – счета по учету ценных бумаг
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
34.4. на сумму скидки по ценным бумагам:
Д-т 4100–4104 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
34.5. на сумму премии по ценным бумагам:
Д-т 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4100–4104 – счета по учету ценных бумаг.
35. Приобретение долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
35.1. на сумму уплаченных денежных средств:
Д-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т – счета по учету денежных средств;
35.2. на цену приобретения ценных бумаг:
Д-т 4111–4113 – счета по учету ценных бумаг
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
36. Приобретение долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
36.1. на сумму уплаченных денежных средств:
Д-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т – счета по учету денежных средств;
36.2. на цену приобретения ценных бумаг, сумму операционных затрат:
Д-т 4311–4313 – счета по учету ценных бумаг
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
37. Получение процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам, за исключением указанных в пункте 39 настоящей Инструкции, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 4108, 4208, 4308 – счета по учету начисленных процентных доходов.
38. Получение дивидендов по приобретенным долевым ценным бумагам, за исключением указанных в пункте 40 настоящей Инструкции, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 4118, 4318 – счета по учету начисленных дивидендов.
39. Получение процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
39.1. на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
39.2. на сумму полученного процентного дохода за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 4107 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
40. Получение дивидендов по приобретенным долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике операционные доходы в виде дивидендов не признаются отдельно, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 4117 «Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
41. Продажа долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
41.1. на сумму полученных денежных средств:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
41.2. на сумму дисконта по ценным бумагам:
Д-т 4205 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг;
41.3. на сумму скидки по ценным бумагам:
Д-т 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг;
41.4. на сумму премии по ценным бумагам:
Д-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»;
41.5. на сумму сформированного специального резерва:
Д-т 4209 «Резервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг, счет 4208 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – в части начисленных процентных доходов;
41.6. на сумму продаваемой ценной бумаги с учетом суммы дисконта, премии (скидки) и суммы использованного специального резерва:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг;
41.7. на сумму начисленных процентных доходов, полученных при продаже ценных бумаг, с учетом суммы использованного специального резерва:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4208 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»;
41.8. на сумму положительного или отрицательного финансового результата от продажи ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
или
Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
42. Продажа долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением указанных в пункте 43 настоящей Инструкции, или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
42.1. на сумму полученных денежных средств:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
42.2. на сумму дисконта по ценным бумагам:
Д-т 4105, 4305 – счета по учету дисконта по ценным бумагам
К-т 4100–4104, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг;
42.3. на сумму скидки по ценным бумагам:
Д-т 4106, 4306 – счета по учету премии (скидки) по ценным бумагам
К-т 4100–4104, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг;
42.4. на сумму премии по ценным бумагам:
Д-т 4100–4104, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4106, 4306 – счета по учету премии (скидки) по ценным бумагам;
42.5. на сумму накопленного уменьшения или увеличения справедливой стоимости ценных бумаг:
Д-т 4107, 4307 – счета по учету изменения справедливой стоимости ценных бумаг
К-т 4100–4104, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг
или
Д-т 4100–4104, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4107, 4307 – счета по учету изменения справедливой стоимости ценных бумаг;
42.6. на сумму продаваемой ценной бумаги с учетом суммы дисконта, премии (скидки) и суммы изменения справедливой стоимости:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4100–4104, 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг;
42.7. на сумму начисленных процентных доходов, полученных при продаже ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4108, 4308 – счета по учету начисленных процентных доходов;
42.8. на сумму положительного или отрицательного финансового результата от продажи ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
или
Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
Одновременно результат изменения справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», относится на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
43. Продажа долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
43.1. на сумму полученных денежных средств:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
43.2. на сумму скидки по ценным бумагам:
Д-т 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4100–4104 – счета по учету ценных бумаг;
43.3. на сумму премии по ценным бумагам:
Д-т 4100–4104 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
43.4. на сумму накопленного уменьшения или увеличения справедливой стоимости ценных бумаг:
Д-т 4107 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4100–4104 – счета по учету ценных бумаг
или
Д-т 4100–4104 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4107 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
43.5. на сумму продаваемой ценной бумаги с учетом суммы премии (скидки) и суммы изменения справедливой стоимости:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4100–4104 – счета по учету ценных бумаг;
43.6. на сумму положительного или отрицательного финансового результата от продажи ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
или
Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
44. Продажа долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением указанных в пункте 45 настоящей Инструкции, или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
44.1. на сумму полученных денежных средств:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
44.2. на сумму начисленных дивидендов, полученных при продаже ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4118, 4318 – счета по учету начисленных дивидендов;
44.3. на сумму накопленного уменьшения или увеличения справедливой стоимости ценных бумаг:
Д-т 4117, 4317 – счета по учету изменения справедливой стоимости ценных бумаг
К-т 4111–4113, 4311–4313 – счета по учету ценных бумаг
или
Д-т 4111–4113, 4311–4313 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4117, 4317 – счета по учету изменения справедливой стоимости ценных бумаг;
44.4. на сумму продаваемой ценной бумаги с учетом суммы изменения справедливой стоимости:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4111–4113, 4311–4313 – счета по учету ценных бумаг;
44.5. на сумму положительного или отрицательного финансового результата от продажи ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
или
Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
Одновременно результат изменения справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», относится на балансовый счет 7350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
45. Продажа долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике операционные доходы в виде дивидендов не признаются отдельно, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
45.1. на сумму полученных денежных средств:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
45.2. на сумму накопленного уменьшения или увеличения справедливой стоимости ценных бумаг:
Д-т 4117 «Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4111–4113 – счета по учету ценных бумаг
или
Д-т 4111–4113 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4117 «Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
45.3. на сумму продаваемой ценной бумаги с учетом суммы изменения справедливой стоимости:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4111–4113 – счета по учету ценных бумаг;
45.4. на сумму положительного или отрицательного финансового результата от продажи ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
или
Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
46. Погашение долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
46.1. на сумму полученных денежных средств:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
46.2. на сумму начисленных процентных доходов, полученных при погашении ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4208 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»;
46.3. на сумму номинальной стоимости ценной бумаги:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг.
47. Погашение долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
47.1. на сумму полученных денежных средств:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
47.2. на сумму начисленных процентных доходов, полученных при погашении ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4308 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»;
47.3. на сумму номинальной стоимости ценной бумаги:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4300–4304 – счета по учету ценных бумаг.
Одновременно результат изменения справедливой стоимости долговых ценных бумаг, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», относится на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
ГЛАВА 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЗЕРВА ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ ПО АМОРТИЗИРОВАННОЙ СТОИМОСТИ
48. Формирование (увеличение) специального резерва в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 9440 «Расходы по отчислениям в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»
К-т 4209 «Резервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости».
49. Уменьшение специального резерва в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 4209 «Резервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 8440 «Доходы от уменьшения резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами».
50. В бухгалтерском учете операции в иностранной валюте, связанные с формированием (увеличением), уменьшением, изменением валюты специального резерва, отражаются с учетом требований настоящей Инструкции, иного банковского законодательства, регулирующего вопросы бухгалтерского учета операций с иностранной валютой.
51. Списание безнадежной задолженности по ценным бумагам за счет специального резерва отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
51.1. на сумму дисконта по ценным бумагам:
Д-т 4205 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг;
51.2. на сумму скидки по ценным бумагам:
Д-т 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг;
51.3. на сумму премии по ценным бумагам:
Д-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»;
51.4. на сумму сформированного специального резерва:
Д-т 4209 «Резервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг, счет 4208 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости».
Одновременно на сумму безнадежной задолженности по ценным бумагам, списанной за счет сформированного специального резерва, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Приход: 9989Х «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания» – в валюте задолженности.
52. По ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, использование сформированного в белорусских рублях специального резерва, приведенного в соответствие с суммой расчетного резерва по официальному курсу на дату совершения операции, отражается в бухгалтерском учете с использованием балансовых счетов 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» и 6901 «Валютная позиция».
53. Восстановление в случаях, установленных законодательством, задолженности по ценным бумагам, списанной за счет специального резерва, и специального резерва, соответствующего сумме восстанавливаемой задолженности, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
53.1. на сумму восстанавливаемой задолженности по ценным бумагам, списанной за счет специального резерва, и сумму восстанавливаемого специального резерва:
Д-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг, счет 4208 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 4209 «Резервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»;
53.2. на сумму восстанавливаемого дисконта по ценным бумагам:
Д-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4205 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»;
53.3. на сумму восстанавливаемой скидки по ценным бумагам:
Д-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг
К-т 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»;
53.4. на сумму восстанавливаемой премии по ценным бумагам:
Д-т 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 4200–4204 – счета по учету ценных бумаг.
Одновременно на сумму восстанавливаемой задолженности по ценным бумагам, списанной за счет сформированного специального резерва, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Расход: 9989X – счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, – в валюте задолженности.
При восстановлении задолженности по ценным бумагам, списанной за счет специального резерва, в бухгалтерском учете должна отражаться амортизированная стоимость ценной бумаги, которая была бы отражена в бухгалтерском учете на дату ее восстановления в случае, если бы задолженность по данной ценной бумаге не списывалась за счет специального резерва. Процентные доходы (расходы) за период от даты списания до даты восстановления задолженности признаются в порядке, определенном пунктом 25 настоящей Инструкции. В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) восстановленного специального резерва исходя из амортизированной стоимости ценной бумаги, определенной на дату восстановления, отражается в порядке, предусмотренном пунктами 48 и 49 настоящей Инструкции.
ГЛАВА 7
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЭМИТИРОВАННЫМИ (ВЫДАННЫМИ) ДОЛГОВЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ БАНКА
54. Размещение (выдача), продажа эмитируемых (выдаваемых) долговых ценных бумаг, за исключением указанных в пункте 55 настоящей Инструкции, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
54.1. на цену размещения (продажи) ценных бумаг:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
54.2. на сумму уплаченных вознаграждений, комиссий и иных затрат, относящихся к операционным затратам:
Д-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т – счета по учету денежных средств;
54.3. на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи):
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4918, 4928 – счета по учету начисленных процентных расходов;
54.4. на цену размещения (продажи) за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи):
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4910–4913, 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг;
54.5. на сумму дисконта по ценным бумагам:
Д-т 4915, 4925 – счета по учету дисконта по ценным бумагам
К-т 4910–4913, 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг;
54.6. на сумму скидки по ценным бумагам:
Д-т 4916, 4926 – счета по учету скидки (премии) по ценным бумагам
К-т 4910–4913, 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг;
54.7. на сумму премии по ценным бумагам:
Д-т 4910–4913, 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 4916, 4926 – счета по учету скидки (премии) по ценным бумагам;
54.8. на сумму операционных затрат:
по ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости:
Д-т 4916 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
Д-т 91ХХ, 92ХХ, 93ХХ – счета по учету расходов
К-т 1801 (3801) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
55. Размещение (выдача), продажа эмитируемых (выдаваемых) долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
55.1. на цену размещения (продажи) ценных бумаг:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
55.2. на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи):
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4926 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
55.3. на цену размещения (продажи) за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи):
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг;
55.4. на сумму скидки по ценным бумагам:
Д-т 4926 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг;
55.5. на сумму премии по ценным бумагам:
Д-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 4926 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
56. При размещении (выдаче) ценных бумаг бланки ценных бумаг списываются с соответствующих внебалансовых счетов группы 9984 «Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты».
57. Выплата процентного дохода по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам, за исключением указанных в пункте 58 настоящей Инструкции, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 4918, 4928 – счета по учету начисленных процентных расходов
К-т – счета по учету денежных средств.
58. Выплата процентного дохода по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
58.1. на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи):
Д-т 4926 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т – счета по учету денежных средств;
58.2. на сумму выплаченного банком процентного дохода за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи):
Д-т 4927 «Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т – счета по учету денежных средств.
59. Погашение эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
59.1. на сумму номинальной стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг:
Д-т 4910–4913 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
59.2. на сумму начисленных процентных расходов по эмитированным (выданным) ценным бумагам:
Д-т 4918 «Начисленные процентные расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
59.3. на сумму уплаченных денежных средств:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т – счета по учету денежных средств.
60. Досрочное погашение, выкуп до срока погашения эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг, за исключением указанных в пункте 62 настоящей Инструкции, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
60.1. на сумму дисконта по эмитированным (выданным) ценным бумагам:
Д-т 4910–4913, 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 4915, 4925 – счета по учету дисконта по ценным бумагам;
60.2. на сумму скидки по эмитированным (выданным) ценным бумагам:
Д-т 4910–4913, 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 4916, 4926 – счета по учету скидки (премии) по ценным бумагам;
60.3. на сумму премии по эмитированным (выданным) ценным бумагам:
Д-т 4916, 4926 – счета по учету скидки (премии) по ценным бумагам
К-т 4910–4913, 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг;
60.4. на сумму накопленного увеличения или уменьшения справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
Д-т 4927 «Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
или
Д-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 4927 «Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
60.5. на стоимость погашаемых эмитированных (выданных) ценных бумаг с учетом суммы дисконта, скидки (премии) и суммы изменения справедливой стоимости:
Д-т 4910–4913, 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
60.6. на сумму начисленных процентных расходов по эмитированным (выданным) ценным бумагам:
Д-т 4918, 4928 – счета по учету начисленных процентных расходов
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
60.7. на сумму уплаченных денежных средств:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т – счета по учету денежных средств;
60.8. на разницу между суммой уплаченных денежных средств и стоимостью погашаемых ценных бумаг с учетом суммы дисконта, скидки (премии) и суммы начисленных процентных расходов:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
или
Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
61. При досрочном погашении выданных депозитных и сберегательных сертификатов разница между суммой процентных расходов, причитающихся к выплате, и суммой процентных расходов, начисленных за период обращения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 4918 «Начисленные процентные расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости»
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».
62. Досрочное погашение, выкуп до срока погашения эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
62.1. на сумму скидки по эмитированным (выданным) ценным бумагам:
Д-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 4926 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
62.2. на сумму премии по эмитированным (выданным) ценным бумагам:
Д-т 4926 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг;
62.3. на сумму накопленного увеличения или уменьшения справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг:
Д-т 4927 «Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
К-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
или
Д-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 4927 «Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
62.4. на стоимость погашаемых ценных бумаг с учетом суммы скидки (премии) и суммы изменения справедливой стоимости:
Д-т 4920–4923 – счета по учету эмитированных (выданных) ценных бумаг
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
62.5. на сумму уплаченных денежных средств:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т – счета по учету денежных средств;
62.6. на разницу между суммой уплаченных денежных средств и стоимостью погашаемых ценных бумаг с учетом суммы скидки (премии) и суммы изменения справедливой стоимости:
Д-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
или
Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т 1811 (3811) «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
63. Бухгалтерский учет эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг в случае их выкупа банком до срока погашения (досрочного погашения) осуществляется до указанного срока или последующей в соответствии с законодательством продажи на внебалансовых счетах группы 9974 «Выкупленные ценные бумаги банка, Банка развития». Ценные бумаги на указанных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении (досрочном погашении) ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах группы 9974 «Выкупленные ценные бумаги банка, Банка развития» может не производиться.